Служба государственных доходов опубликовала информационный материал "О подготовке заключительного финансового отчета в случае ликвидации предприятия".

При осуществлении процесса ликвидации общества в установленном Коммерческим законом порядке после удовлетворения требований кредиторов или депонирования предусмотренной для них денежной суммы и покрытия расходов на ликвидацию ликвидатор составляет заключительный ликвидационный финансовый отчет и план раздела оставшегося имущества общества, в котором устанавливается ликвидационная квота. Заключительный ликвидационный финансовый отчет характеризует имущественное положение общества после урегулирования всех обязательств и лежит в основе раздела оставшегося имущества участникам общества.

Условия подготовки заключительного ликвидационного финансового отчета

Заключительный ликвидационный финансовый отчет подготавливается после того как:

• завершены все действия, связанные с ликвидацией;
• удовлетворены требования кредиторов или предусмотренные для них денежные суммы депонированы в установленном нормативными актами порядке;
• покрыты ликвидационные расходы;
• выполнены все обязательства перед государством, т.е. представлены все налоговые декларации и отчеты, а также уплачены все налоги и другие уплачиваемые в государственный бюджет платежи, в том числе обязательства, по которым еще не наступил срок уплаты.

Налоговой администрации установлен статус известного кредитора в толковании коммерческого закона, и объем права известного кредитора на получение оплаты налоговых требований не меняется в зависимости от того, имеется или не заявлено ликвидатору коммерческого общества требование кредитора.

Состав заключительного ликвидационного финансового отчета

Согласно Закону "О бухгалтерском учете" при прекращении деятельности предприятия подготавливается заключительный финансовый отчет, состоящий из баланса и расчета прибыли или убытков либо иного отчета о результатах хозяйственной деятельности (например, отчета о доходах и расходах).

Если выполняются установленные Законом "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" условия, для заключительного ликвидационного финансового отчета проводится ревизия (проверка) или ограниченная проверка годового отчета.

Отражение статей баланса

Заключительный ликвидационный финансовый отчет подготавливается с соблюдением требований нормативных актов, регламентирующих подготовку годового отчета соответствующего общества.

В заключительном финансовом отчете ликвидации:

1. В балансе собственный капитал, за исключением результата расчета прибыли или убытков отчетного года, объединяется в одну соответственно названную статью "ликвидационный капитал".

Таким образом, собственный капитал образуют:

• статья "Капитал ликвидации"
• статья "Прибыль или убытки отчетного года";

2. В соответствующих статьях актива баланса (например, запасы, деньги) указывается остаток имущества (если таковой имеется) по:

• удовлетворениям требований кредиторов;
• депонированию предусмотренных для кредиторов денег (при необходимости);
• покрытию расходов на ликвидацию.

В статье пассива баланса "ликвидационный капитал" указывается сумма, соответствующая упомянутому остатку имущества и полагающаяся участникам общества и взятая за основу для подготовки плана раздела оставшегося имущества общества и исчисления ликвидационной квоты.

В общем случае в заключительном финансовом отчете ликвидации обязательства не предъявляются, поскольку на момент подготовки отчета они должны быть полностью покрыты. Исключение составляют случаи, когда кредитор недоступен и согласно требованиям коммерческого закона денежная сумма, предусмотренная для кредитора, была депонирована. В таком случае считается, что ликвидатор выполнил установленную нормативными актами обязанность в отношении требования соответствующего кредитора.

Период заключительного ликвидационного финансового отчета

Заключительный ликвидационный отчет подготавливается за период с начала отчетного года до даты полного прекращения предприятием деятельности и удовлетворения требований кредиторов.

Если процесс ликвидации не прекращается в отчетном году и продолжается несколько лет, то по каждому отчетному году подготавливается соответствующий заключительный финансовый отчет:

• финансовый отчет ликвидируемого общества, состоящий из тех же составных частей финансовых отчетов, что и ранее подготовленный финансовый отчет предприятия, когда не начат процесс ликвидации;
• заключительный ликвидационный финансовый отчет, состоящий из баланса и расчета прибыли или убытка и подготавливаемый в последнем отчетном году.

Если процесс ликвидации затягивается и ранее был представлен заключительный ликвидационный финансовый отчет – заключительный ликвидационный финансовый отчет за неполный отчетный период, то представленный в Службу государственных доходов такой отчет считается неправильным и подлежит аннулированию и соответственно должен быть представлен финансовый отчет ликвидируемого общества за полный отчетный период.

Представление заключительного ликвидационного финансового отчета

После утверждения заключительного ликвидационного финансового отчета он в течение одного месяца представляется в систему электронного декларирования (СЭД) Службы государственных доходов в соответствии с порядком, установленным Законом "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах".

Для представления заключительного ликвидационного финансового отчета в СЭД в группе документов "Годовые отчеты" выбирается вид отчета "Годовой отчет предприятий", т.е. тот же вид отчета, который используется для подготовки и представления годового отчета.

При подготовке заключительного ликвидационного финансового отчета ликвидируемого общества в разделе "Годовой отчет предприятия" при основной информации отмечается пункт 7 "заключительный ликвидационный баланс".

Представление декларации по подоходному налогу с предприятий

Если налогоплательщик в течение отчетного года прекращает деятельность вследствие ликвидации, он обязан представить декларацию подоходного налога с предприятий за последний период таксации. Декларация по подоходному налогу с предприятий за последний месяц соответствующего отчетного года (за который подготовлен заключительный баланс) вместе с заключительным балансом соответствующего отчетного года и расчетом прибыли или убытков представляется и исчисленный подоходный налог с предприятий уплачивается не позднее чем до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором утвержден внеочередной (заключительный или ликвидационный) баланс.