Служба государственных доходов актуализировала методический материал "Для плательщиков налога на легковые транспортные средства предприятий".

Зарегистрированный плательщик налога на добавленную стоимость (НДС), уплачивающий налог на легковые транспортные средства предприятий, в отношении легковых пассажирских автомобилей соблюдает также установленные Законом "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) ограничения на вычет предналога. В таком случае зарегистрированный плательщик НДС соблюдает нормы, установленные частями 1¹ – 5 статьи 100 Закона о НДС. Из уплачиваемой из государственного бюджета суммы НДС в качестве предналога полностью не отчисляется сумма НДС за приобретение, аренду и импорт указанных в настоящем абзаце автомобилей, а также за затраты, связанные с содержанием этих автомобилей (в том числе затраты на ремонт автомобилей и приобретение горючего):

• для легковых пассажирских автомобилей, количество сидячих мест которых, не считая места водителя, не превышает восьми мест, если их стоимость соответствует установленной регулирующими подоходный налог с предприятий нормативными актами стоимости представительского автомобиля;
• для таких грузовых автомобилей полной массой до 3000 килограммов, которые зарегистрированы в качестве грузовых фургонов и имеют более 3 сидячих мест (включая сидячее место водителя), если их стоимость соответствует установленной регулирующими подоходный налог с предприятий нормативными актами стоимости представительского автомобиля.

Это ограничение в отношении расходов на содержание автомобилей применяется в период 60 месяцев, считая со дня регистрации автомобиля со статусом представительского автомобиля в собственности или держании лица.

После 60-месячного периода собственник или держатель автомобиля, являющийся зарегистрированным плательщиком НДС, имеет право вычесть предналог по расходам на содержание автомобиля со статусом представительского автомобиля в размере 50%, если автомобиль используется для обеспечения облагаемых НДС сделок.

Из уплачиваемой в государственный бюджет суммы НДС в качестве предналога не вычитается 50% НДС за приобретенный, арендованный или импортированный легковой пассажирский автомобиль, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восьми сидячих мест и стоимость которого не превышает установленную регулирующими подоходный налог с предприятий нормативными актами стоимость представительского автомобиля, а также за расходы на содержание такого автомобиля, в том числе затраты на ремонт автомобиля и приобретение горючего), если автомобиль используется для обеспечения облагаемых НДС сделок.

Пример

ООО "Kastanis" (зарегистрированный плательщик НДС), хозяйственной деятельностью которого является оказание рекламных услуг, за 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR НДС) приобретает легковой пассажирский автомобиль, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восьми сидячих мест. Автомобиль используется только для осуществления хозяйственной деятельности, т.е. для обеспечения облагаемых НДС сделок. ООО "Kastanis" уплачивает в государственный бюджет НДС.

ООО "Kastanis" не имеет права вычесть за приобретенный легковой автомобиль в качестве предналога 840 EUR (1680 EUR х 50% = 840 EUR).

Упомянутые в настоящем разделе ограничения на вычет предналога не распространяются на случаи, когда:

• зарегистрированный плательщик налога приобретает, арендует или импортирует упомянутые в настоящем разделе автомобили для совершения следующих облагаемых НДС сделок:
• выполняются пассажирские перевозки за вознаграждение, в том числе на оказание услуг такси;
• оказываются услуги по аренде легковых автомобилей;
• совершается торговля автомобилями или сделки аренды-купли;
• оказываются товарно-транспортные услуги;
• выполняется обучение навыкам вождения;
• оказываются охранные услуги;
• легковой пассажирский автомобиль является оперативным транспортным средством;
• легковой пассажирский автомобиль используется в качестве демонстрационного автомобиля уполномоченного торговца автомобилями;
• легковой пассажирский автомобиль используется для обеспечения облагаемых НДС сделок.

Если зарегистрированный плательщик НДС отчислил предналог за упомянутый в настоящем разделе легковой пассажирский автомобиль в полном размере, а автомобиль используется для сделок, не связанных с хозяйственной деятельностью, такое использование автомобиля считается для поставки товаров за вознаграждение или оказания услуг приравниваемой за вознаграждение сделкой, за которую зарегистрированный плательщик НДС обязан исчислить и уплатить НДС в государственный бюджет.

Пример

Хозяйственной деятельностью ООО "Gliemezis" (зарегистрированный плательщик НДС) является обучение управлением автомобилем, и для обеспечения его хозяйственной деятельности за 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR НДС) приобретается легковой пассажирский автомобиль, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восьми сидячих мест. ООО "Gliemezis" задекларировано в содержащемся ДБДД Государственном регистре транспортных средств и их водителей с использованием электронных услуг, обеспечиваемых ДБДД, и не уплачивает в государственный бюджет налог на легковые транспортные средства предприятий.

Поскольку автомобиль используется только для обеспечения хозяйственной деятельности ООО "Gliemezis", оно имеет право из подлежащей уплате в бюджет суммы НДС в качестве предналога вычесть всю указанную в полученном налоговом счете сумму налога 1680 EUR.

Пример

Хозяйственной деятельностью ООО "ABC" (зарегистрированного плательщика НДС) является обучение управлением автомобилем, и для обеспечения его хозяйственной деятельности в январе 202X года за 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR НДС) был приобретен легковой пассажирский автомобиль, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает 8 сидячих мест. Приобретенный в апреле 202Х года автомобиль ООО "АВС" использует и для частных нужд своих сотрудников.

ООО "ABC" уплачивает в государственный бюджет налог на легковые транспортные средства предприятий.

Поскольку ООО "ABC" использует автомобиль для обучения навыкам вождения, оно вычитает из уплачиваемой в бюджет суммы НДС в качестве предналога всю указанную в полученном счете НДС сумму НДС 1680 EUR. В апреле 202X года, используя автомобиль для частных нужд работников, ООО "АВС" не производит корректировку ранее вычтенного предналога за приобретение автомобиля, а рассчитывает и уплачивает в бюджет НДС за использование автомобиля в личных целях как сделку, сопоставимую с поставкой товаров за вознаграждение или оказанием услуг за вознаграждение.

Чтобы доказать, что автомобили используются для обеспечения облагаемых НДС сделок, зарегистрированный плательщик налога ведет учет поездок, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, используя систему маршрутного контроля — оборудование, которое улавливает сигналы, передаваемые спутниками глобальной системы позиционирования (GPS) и определяет координаты автомобиля в реальном времени и месте. Если за автомобиль уплачивается налог на легковые транспортные средства предприятий, то зарегистрированный плательщик налога ведет учет поездок, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в соответствии с нормативными актами, регулирующими налог на легковые транспортные средства предприятий, а также в соответствии с нормативными актами, регулирующими налог на легковые транспортные средства предприятий, декларировал автомобиль в государственном регистре транспортных средств и их водителей.

В качестве предналога не вычитается указанная в счетах по НДС сумма НДС за расходы на приобретение транспортного средства горючего, которая на основании фактически пройденного количества километров превышает указанную заводом-изготовителем норму потребления горючего городского цикла более чем на 20%.

Пример

В собственности ООО "Jūra" с 1 января 2023 года находится легковой пассажирский автомобиль, количество сидячих мест в котором, не считая места водителя, не превышает восьми посадочных мест. Автомобиль используется для обеспечения облагаемых НДС сделок в рамках хозяйственной деятельности общества.

ООО "Jūra" уплачивает в государственный бюджет налог на легковые транспортные средства предприятий.

Указанная заводом-изготовителем норма расхода топлива городского цикла на 100 километров составляет 10,0 литра. ООО "Jūra" рассчитывает количество литров вместе с допустимым превышением (т.е. нормой потребления топлива указанного заводом-изготовителем городского цикла плюс 20%), за которые ООО "Jūra" имеет право вычесть предналог в размере 50%: 10 литров х 120%: 100% = 12 литров. ООО "Jūra" проехало 3500 км, то есть 3500 км: 100 километров х 12,0 литра = 420 литров х 1,94 EUR (средняя цена в месяц за 1 литр горючего) = 814,80 EUR (без НДС 673,39 EUR, НДС 141,41 EUR).

Установлено, что согласно информации, указанной в счетах НДС, в марте 2023 года было приобретено горючее в размере 450 литров за 873,00 EUR (без НДС 721,49 EUR, НДС 151,51 EUR).

Следовательно, сумму НДС 10,10 EUR (151,51 EUR – 141,41 EUR) ООО "Jūra" нельзя вычесть в качестве предналога, таким образом она включается в расходы ООО "Jūra" таким образом, чтобы в конце отчетного периода на эту сумму можно было увеличить облагаемый подоходным налогом с предприятий доход, поскольку согласно нормам Закона "О подоходном налоге с предприятий" в расходы хозяйственной деятельности разрешается включать установленную плательщиком налога норму потребления горючего на 100 километров, не превышающую указанную заводом-изготовителем норму потребления горючего городского цикла более чем на 20%. Таким образом, эта сумма НДС, которую ООО "Jūra" не имеет права отчислять как предналог, не считается расходами, непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью. Вычитая из уплаченной суммы НДС 151,51 EUR не подлежащую вычету сумму предналога 10,10 EUR, в качестве предналога можно вычесть 50%, т.е. 70,71 EUR (151,51 EUR – 10,10 EUR) = 141,41 EUR х 50%), а в качестве предналога нельзя вычесть 70,70 EUR (151,51 EUR – 10,10 EUR – 70,71 EUR).

Сделка в учетных регистрах указывается следующим образом:

• при приобретении горючего:
  • D Расчеты по налогу на добавленную стоимость – 151,51 EUR
  • D Расходы на приобретенное горючее – 721,49 EUR
  • K Деньги – 873,00 EUR
• для выполнения норм Закона о НДС об ограничениях на вычет предналога ООО "Jūra" оформляет внутренний оправдательный документ и сделку в бухгалтерском учете указывает следующим образом:
  • D Расходы на приобретенное горючее – 70,63 EUR
  • D Расходы на горючее, на которое должен быть увеличен облагаемый подоходным налогом с населения доход – 10,10 EUR
  • K Расчеты по налогу на добавленную стоимость – 80,81 EUR

В случае выполнения какого-либо из условий, установленных частью 5 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с предприятий", например, автомобиль оснащен GPS-устройством, зарегистрированным в ДБДД, то не нужно вести детальный учет, а вести учет пройденных километров и потребленного топлива, чтобы доказать, что не превышает указанную заводом-изготовителем норму расхода топлива городского цикла более чем на 20%. В противном случае необходимо вести детальный учет.