Поправки к Закону "О подоходном налоге с предприятий" направлены на расширение определения термина "дивиденды", уточнение порядка применения подоходного налога с предприятий к условным дивидендам, корректировкам рыночной цены, а также внесение технических уточнений, которые обеспечат однозначное толкование норм.

Поправки к Закону "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), подготовленные Министерством финансов, представлены на общественное обсуждение до 23 июля.

В части 9 статьи 1 Закона о ПНП уточнено определение термина "дивиденды", предусматривающее, что доход от ликвидационной доли и вознаграждение за приобретение собственных акций считается дивидендом для целей Закона о ПНП. Одновременно в статье 4 Закона о ПНП также содержится пояснение, что в случае приобретения собственных акций часть вознаграждения, относящаяся к распределению прибыли (дивиденды), формируется как положительная разница между расчетным вознаграждением за акции и номинальной стоимостью акций. Соответственно, в будущем в отношении дальнейшего распределения ликвидационной доли и полученного вознаграждения или доли прибыли, выплаченной участнику при приобретении компанией собственных акций, будет доступно право на применение освобождения от налогообложения, предусмотренного в статье 6 Закона о ПНП.

Пункт 54 Переходных положений Закона о ПНП предусматривает, что ликвидационная доля и вознаграждение за приобретение собственных акций считаются дивидендами начиная с 1 января 2026 года. Таким образом, налогоплательщики будут иметь право производить корректировки ПНП за период, начинающийся с 1 января 2026 года.

Для обеспечения уплаты отложенного ПНП в момент уменьшения или прекращения существования акционерного капитала налогоплательщика в результате реорганизации, часть 1 статьи 7 Закона о ПНП дополнена пунктом 4, предусматривающим включение условных дивидендов в налогооблагаемую базу ПНП в случае прекращения существования налогоплательщика в результате реорганизации, а также уточняется пункт 1 части 1, устанавливающий включение условных дивидендов в налогооблагаемую базу ПНП при уменьшении акционерного капитала налогоплательщика в процессе реорганизации. В свою очередь, в соответствии с пунктом 55 Переходных положений Закона о ПНП, налогоплательщики, принявшие на себя отложенный ПНП приобретающей компании за условные дивиденды в процессе реорганизации до 31 декабря 2026 года, должны включить этот отложенный ПНП в налогооблагаемую базу в порядке, указанном в части 1 статьи 7 Закона о ПНП.

Часть 12 статьи 8 Закона о ПНП исключается, поскольку она предусматривает специальные положения для социальных предприятий, а именно виды вычитаемых расходов, которые в целом считаются расходами, не связанными с экономической деятельностью, и представляют собой объект, подлежащий налогообложению ПНП. Исключения, предусмотренные Законом о ПНП в отношении пожертвований, сохраняются.

Планируется дополнить статью 15 Закона о ПНП частью 9, вводящей симметричный механизм корректировки рыночной цены, который позволяет налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу ПНП на сумму, на которую налогооблагаемый доход связанной стороны был увеличен в соответствии с рыночной ценой, при условии предоставления соответствующего свидетельства налоговой администрации о ПНП, уплаченном в результате корректировки. Учитывая, что проверка корректировки трансфертного ценообразования проводится в отношении определенного набора операций, совершенных в отчетном году, встречная корректировка может быть произведена путем уменьшения суммы дивидендов, включенных в налогооблагаемую базу в налоговых периодах отчетного года, для которых была произведена встречная корректировка. Если в каком-либо из налоговых периодов соответствующего отчетного года налогооблагаемая база для рассчитанных дивидендов не будет сформирована или будет меньше разницы по операциям, рассчитанной за рубежом, непокрытая сумма в соответствии с частью 10 статьи 15 Закона о ПНП может быть применена к последующим налоговым периодам до тех пор, пока соответствующая сумма не будет покрыта.

Налогообложение расходов, не связанных с экономической деятельностью, если получателем является физическое лицо

Во избежание возможности различных толкований и для обеспечения единообразного применения норм, ссылка на подпункт а) части 2 статьи 4 исключена из части 3 статьи 4 Закона о ПНП. Следовательно, применение ПНП к расходам, не связанным с экономической деятельностью и создающим для физического лица на момент выплаты выгоду, облагаемую подоходным налогом с населения, оценивается в контексте норм, изложенных в статье 8 Закона о ПНП.

Расходы на потребление электроэнергии транспортными средствами

Внесены редакционные уточнения, которые обеспечат однозначное толкование норм, а также юридически укрепят пояснения, при условии, что положения пункта 5 части 5 статьи 8 Закона о ПНП также применяются к расходам на потребление электроэнергии, а также оговорено, что предельный уровень потребления топлива или электроэнергии определяется с учетом максимальной нормы потребления топлива или электроэнергии, указанной производителем.

Нарушения, выявленные в ходе проверки налоговой администрации

Редакция пункта 2 части 2¹ статьи 8 Закона о ПНП уточняется соответствии с положениями Закона "О налогах и пошлинах" относительно мер налогового контроля, осуществляемых налоговой администрацией, тем самым расширяя существующую норму и предусматривая обязанность налогоплательщика корректировать налогооблагаемую базу ПНП с учетом доходов, выявленных в ходе проверки налоговой администрации, которые налогоплательщик не отразил в бухгалтерской отчетности, а также с учетом сумм необоснованного уменьшения доходов, выявленных в ходе проверки налоговой администрации.

Займы связанным сторонам

Внесены редакционные уточнения, которые обеспечат однозначное толкование норм, одновременно юридически усиливая пояснения при условии, что условие, изложенное в пункте 3 части 4 статьи 11 Закона о ПНП, применяется только к займам, выданным связанным сторонам.

Предотвращение двойного налогообложения

Вносятся редакционные уточнения, которые обеспечат однозначное толкование норм по предотвращению двойного налогообложения, одновременно юридически усиливая пояснения о том, что статья 15 Закона о ПНП также применима к платежам, приравниваемым к дивидендам, рассчитанным постоянными представительствами нерезидентов в Латвии.