Служба государственных доходов подготовила пояснение "Применение к дивидендам альтернативной 15% ставки подоходного налога с предприятий", которое поможет применить альтернативную систему подоходного налога с предприятий к дивидендам и выявить выгоду от ее применения.

Согласно поправкам к Закону "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), вступившим в силу 1 января 2026 года, вводится альтернативный порядок применения подоходного налога к обществам, участниками которых являются только физические лица. Если такое общество распределяет прибыль на дивиденды, оно имеет право выбрать применение ставки подоходного налога с предприятий (ПНП) в размере 15% к дивидендам, одновременно к полученному физическим лицом – участником общества – дивидендному доходу применяется подоходный налог с населения (ПНН) в размере 6%, который удерживает и уплачивает в бюджет выплачивающее доход лицо.

Общая информация

Плательщик ПНП, участниками которого являются только физические лица, с 2026 года может выбрать применение альтернативной 15% ставки ПНП к дивидендам с одновременным применением к такому дивидендному доходу ПНН в размере 6%.

В 2026 году ставка ПНП на дивиденды тоже составляет 20%, и такую ставку к дивидендам могут применять все налогоплательщики, в том числе те, кто имеет право выбирать, но не выбирает в пользу альтернативной ставки ПНП — 15% за дивиденды.

Следовательно, плательщик налога имеет возможность выбрать ставку, которая будет применяться к дивидендам. Решив с 2026 года применить альтернативную ставку ПНП в размере 15%, нет ограничений, при которых прибыль, полученная в отчетном году (с 2018 года по 2025 год), распределяется на дивиденды.

Выбирая альтернативную ставку 15%

Если плательщик налога выбирает альтернативную ставку ПНП 15%, она распространяется на все начисленные в периоде таксации дивиденды. В период таксации (месяц), в котором исчислены дивиденды, не допускается применение к дивидендам обеих ставок ПНП – как общей ставки 20%, так и альтернативной ставки 15%, но может применяться только одна ставка, а именно 15 или 20%.

Плательщик налога, который предпочитает применять к дивидендам альтернативную ставку ПНП 15%, сохраняет право на применение скидок ПНП. Однако следует учитывать следующее: поскольку уменьшается начисленная сумма ПНП на дивиденды, то при применении, например, налоговых скидок по налогу, уплаченному в иностранном государстве (графа 8 декларации ПНП), скидки жертвователям (строка 9.1 декларации ПНП) также можно будет указывать меньшие суммы, чем если бы ПНП начислял за дивиденды по ставке 20%.

Альтернативная ставка ПНП 15% не распространяется на уменьшение прибыли другого вида на предприятии (например, на расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью), она применяется только к дивидендам. При применении ставки 15% при исчислении ПНП применяется корректирующий базу налога коэффициент 0,85.

За начисленные в Латвии дивиденды ПНН уплачивает выплачивающее дивиденды лицо. ПНН уплачивается до 23 числа месяца после месяца расчета/выплаты дохода. О начисленных/выплаченных дивидендах выплачивающее лицо представляет в Службу государственных доходов сообщение о выплаченных физическому лицу суммах.

Заполняя декларацию ПНП, плательщик налога выбирает систему ПНП — по какой ставке будут облагаться дивиденды. Например:

Данные налогоплательщика

Пример

Предприятие, участниками которого в периоде таксации (январе), когда начисляются дивиденды, являются два физических лица, начислило в январе 2026 года дивиденды 1000 EUR и решило применить альтернативный режим — ПНП платить за дивиденды по ставке 15% с применением ПНН в размере 6%.

При заполнении декларации ПНП:

• начисленный ПНП на дивиденды по ставке 15% составляет 176 EUR (1000/0,85 × 0,15);
• предприятие применяет к дивидендам ставку ПНН 6%, однако этот налог в декларации ПНП не указывает.

То есть участники получат 940 EUR (1000 – 60 ПНН). Получаемая участниками сумма уменьшается, так как из нее удержан ПНН в размере 6%. В свою очередь ПНП платит само предприятие, и сумма ПНП не уменьшает начисленные участникам дивиденды.

Сравнение расчета ПНП в различных ситуациях, если начисленные дивиденды составляют 1000 евро или 1064 евро.

* Выплачиваемая участнику сумма дивидендов уменьшается, так как из нее удержан ПНН в размере 6%, а сумма ПНП не уменьшает начисленные дивиденды.

В аннотации к поправкам к Закону о ПНП поясняется, что латвийская система ПНН по сравнению с системами других стран, установившими низкие ставки ПНП (например, Литва, Ирландия, Венгрия, Кипр, Болгария, Румыния), может быть менее привлекательной для иностранных лиц, осуществляющих прямые инвестиции в общества капитала, поскольку при определении ПНН, уплачиваемого на уровне физических лиц за рубежом, можно учитывать только уплаченный в Латвии ПНН, который в случае Латвии платить не пришлось.

Таким образом, это может быть особенно невыгодно иностранным инвесторам — физическим лицам, поскольку в стране их резиденции к дивидендному доходу может применяться ПНН, вопреки местным инвесторам — физическим лицам, так как в Латвии к дивидендному доходу ПНН не применяется. Поэтому в Латвии с 2026 года введен такой альтернативный вариант.

ПНП для "старой" прибыли

Имеет ли предприятие, по-прежнему имеющее нераспределенную прибыль, полученную до 31 декабря 2017 года, право применять к дивидендам альтернативную ставку ПНП в размере 15% с одновременным применением ПНН в размере 6%?

Учитывая, что дивиденды, начисленные с прибыли, полученной до 31 декабря 2017 года, освобождены от обложения ПНП, на них не может быть распространена альтернативная ставка ПНП 15%. Таким образом, статья 4² Закона о ПНП не применяется к дивидендам, исчисленным из прибыли, полученной до 31 декабря 2017 года.

В свою очередь, если дивиденды начислены с прибыли, полученной до 31 декабря 2017 года, на них не распространяется также специальное условие применения ставки 6%, предусмотренное частью 5¹ статьи 15 Закона "О подоходном налоге с населения". Соответственно, к таким дивидендам применяется общий порядок обложения дохода от капитала, а именно ставка ПНН в размере 25,5%.

Таким образом, при расчете дивидендов от прибыли, полученной до 31 декабря 2017 года, у участника предприятия образуется доход от дивидендов, к которому применяется ПНН в размере 25,5% и не применяется ПНП.