На практике списание сомнительной и утраченной дебиторской задолженности всегда требует одновременной оценки двух независимых нормативных актов – норм подоходного налога с предприятий и налога на добавленную стоимость. Логика применения этих налогов отличается. В контексте подоходного налога с предприятий оценивается, возникли ли не связанные с хозяйственной деятельностью расходы и применяется ли освобождение, установленное частью 3 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с предприятий". В свою очередь, в контексте налога на добавленную стоимость важно определить, сохраняется ли у предприятия право вернуть в бюджет уже уплаченный налог. Именно смешение этих двух регулировок на практике чаще всего приводит к ошибкам. Чтобы внести ясность, анализируем 2 ситуации читателя.
Общие принципы
Сначала хочу уточнить, что в Законе "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) используется термин "сомнительные дебиторские задолженности", а в Законе "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) – "утраченные долги". Эти термины относятся к одной и той же экономической ситуации, но применяются к различным налогам.
В статье рассматриваются две ситуации о влиянии сомнительных долгов на подоходный налог с предприятий (ПНП) и корректировки, связанные со списанием сомнительных дебиторов. Важнейшее основное условие – в соответствии с частью 4 статьи 9 Закона о ПНП при корректировках ПНП используется сумма без налога на добавленную стоимость (НДС). ПНП применяется к условному распределению прибыли, в том числе к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, в которые входят также сомнительные дебиторские задолженности, если к ним не может быть применено освобождение от пункта 3 статьи 9. В свою очередь НДС не является доходом предприятия, так как он взимается от имени государства и вносится в государственный бюджет. Однако в ситуациях, когда НДС не подлежит возврату, он может стать издержками компании.
Предприятие должно тщательно оценить все аспекты, учитывая, что регулирование ПНП и НДС действует независимо. Могут возникнуть ситуации, когда сомнительный долг должен быть включен в облагаемую ПНП базу, а НДС подлежит возврату путем корректировки декларации.
