Изменения в правилах бухгалтерского учета

Служба государственных доходов подготовила информационный материал "О внесении изменений в Правила Кабинета министров №877 от 21 декабря 2021 года "Правила бухгалтерского учета"", в котором разъясняется, какие изменения вступили в силу.

26 сентября 2025 года вступают в силу изменения в Правилах Кабинета министров (КМ) №877 "Правила ведения бухгалтерского учета". Цель поправок – усовершенствовать нормативное регулирование бухгалтерского учета в связи с введением структурированных электронных счетов (э-счетов) и заключительной инвентаризацией отчетного года.

Внедрение структурированных э-счетов

Дополнена глава 3 Правил КМ №877 пунктом 25¹, определяющим: если частично или полностью отменена сделка или если ранее выписан ошибочный структурированный э-счет, оправдательный документ, которым она исправляется или отменяется (аннулируется), подготавливается как структурированный э-счет. При подготовке счета в нем указывается ссылка на номер счета, который корректируется или отзывается.

Таким образом, если налогоплательщиком в структурированном э-счете констатирована ошибка или партнер по сделке полученный э-счет отклонил, то в новом э-счете, которым исправляется и отменяется (аннулируется) уже выписанный э-счет, обязательно должна быть указана ссылка на номер предыдущего э-счета.

При этом контроль за соответствием стандарту PEPPOL, если э-счет будет отправлен по электронной почте через API DIV, обеспечит Служба государственных доходов (СГД), проведя проверку э-счета XML на антивирусы, проверку валидации Shematron4 и проверку схемы XSD5. Информация о непринятых СГД счетах будет доступна пользователям в разделе "Э-счета" системы электронного декларирования (СЭД) СГД.

В этом случае налогоплательщику придется применить требования пункта 25¹ и исправить отправленный э-счет, так как СГД не примет э-счет, который не соответствует критериям проверок.

Из Правил КМ исключен пункт 31, разъясняющий формат структурированного э-счета, поскольку техническое решение для оборота э-счетов обеспечивает как бесплатная единая платформа электронной связи — официальный электронный адрес, так и коммерческие поставщики услуг, или операторы, обеспечивающие создание, оборот электронных счетов и другие услуги, связанные с действиями э-счетов, с использованием стандартизированных электронных форматов.

Глава 4 Правил КМ дополнена пунктом 31¹, определяющим: если оправдательный документ оформлен как э-счет, то такой э-счет на экране компьютера или другого электронного устройства изображается в человеко-читаемом формате и обеспечивает возможность образования производного в бумажной форме (распечатки).

Такая правовая норма вытекает из общих требований бухгалтерского учета в соответствии с частью 5 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете" (Закон о БУ), которая обязывает также преобразовывать электронные счета в человеко-читаемый формат.

Глава 5 дополнена также пунктом 34¹, определяющим: если оплата авансового счета (счета предоплаты) (один или несколько платежей) произведена в полном размере стоимости поставляемых товаров или оказываемых услуг, то может не подготавливаться дополнительный оправдательный документ к уплате (конечный счет). В таком случае получение товаров или услуг удостоверяется документом поставки товаров или каким-либо другим удостоверяющим сделку документом, в который дополнительно включена информация, недвусмысленно позволяющая идентифицировать осуществление оплаты в полном объеме согласно авансовому счету (счету предоплаты). Такое регулирование облегчит предприятиям административную нагрузку и снизит издержки на подготовку и отправку э-счета за одну сделку.

Однако требования настоящего пункта могут применяться только в том случае, если выполнено условие пункта 34², то есть при сделках между предприятиями конечный счет можно не подготавливать только в том случае, если первоначально авансовый счет был оформлен в виде э-счета.

Другие пояснения

В Законе о БУ определено, что оправдательный документ, который предприятие выдает другому зарегистрированному в Латвии предприятию получателю товара или услуги для уплаты (счета), оформляется как э-счет (в формате XML).

Такой вид счета соответствует пояснению латвийского стандарта в отношении коммерческого счета.

А другие виды счета можно подготовить в формате XML, учитывая, что в латвийском стандарте предусмотрена такая возможность.

В латвийском стандарте используются различные наименования счетов, и одним из таких видов счетов являются авансовый счет (счет на предоплату) и кредитный счет (корректировочный счет), которые также можно будет выдавать в формате XML. Однако ни бухгалтерские, ни налоговые нормативные акты не поясняют, что такое упомянутые в латвийском стандарте виды счетов. При подготовке э-счета название вида э-счета выбирает сам руководитель предприятия в соответствии со спецификой предприятия и установленным стандартом Латвии.

Авансовый счет, по сути, не является удостоверяющим сделку документом, а информационным документом или требованием произвести платеж. До момента фактического осуществления или получения оплаты авансовый счет не влечет изменений в обязательствах или имущественном положении предприятия. Поэтому получение авансового счета не считается хозяйственной сделкой.

Таким образом, только сам налогоплательщик в соответствии со спецификой предприятия и сущностью хозяйственной сделки определяет соответствие авансового счета требованиям э-счета и момент его оформления.

Авансовый счет и его оплата подтверждают, что предприятие произвело или получило платеж, но не доказывают фактическое получение товара или услуги.

Для заключения хозяйственной сделки необходим либо конечный счет, подтверждающий поставку товара или оказание услуги, либо какой-либо другой подтверждающий сделку документ, например документ поставки товаров. Если между сторонами сделки заключен договор, то договором могут быть предусмотрены другие условия, в том числе момент преобразования авансового счета в конечный счет или другие действия, позволяющие сделать вывод о завершении сделки.

Видом оправдательного документа может быть также коррекционный счет, который для исправления любых ошибок могут использовать все субъекты Закона о БУ (в том числе как зарегистрированные плательщики налога на добавленную стоимость (НДС), так и незарегистрированные плательщики НДС), например, для исправления случайных ошибок (математических и описных ошибок и т.п.).

Если в выписанном счете ошибочно указана цена поставленного товара, необходимо выписать новый счет – корректировочный счет – с указанием в нем соответствующей цены поставленного товара. И кредит-нота, и корректировочный счет, по сути, являются ссылкой на первоначально отправленный счет и являются документами одного значения.

Однако в соответствии с регулированием Закона "О налоге на добавленную стоимость" любой документ, которым изменяется первоначальный счет НДС, приравнивается к счету НДС, если он соответствует установленным требованиям. В таком счете НДС указываются дата выписывания и идентификационный номер первоначального счета по НДС, а также конкретные изменяемые данные. В Правилах КМ №40 "Правила о декларациях налога на добавленную стоимость" приводятся случаи, когда при заполнении части 1 отчета НДС 1 в качестве оправдательного документа должен быть указан вид документа "Кредитный счет". В настоящих правилах изложен порядок заполнения строк приложения к декларации по НДС в случаях, когда продавец предоставляет скидку, аннулирует покупку, уменьшает цену поставленных товаров (оказанных услуг), получает обратно товары, возвращает полученный аванс и т.п. и выписывает кредитный счет.

Следовательно, в связи с применением норм НДС плательщики НДС для оформления такого рода сделок в качестве оправдательного документа применяют на практике вид документа — кредитный счет.

Другие изменения

Дополнена глава 5 Правил КМ № 877 пунктом 33¹ с определением того, что оправдательным документом может считаться также счет, который выдан участником иностранной хозяйственной сделки и в котором не имеются все установленные частью 5 статьи 11 Закона о БУ необходимые для оправдательного документа реквизиты и информация, если в нем указана по меньшей мере следующая информация:

• сведения, позволяющие недвусмысленно идентифицировать участников хозяйственной сделки:
• наименование предприятия;
• для физического лица – имя и фамилия;
• дата сделки;
• описание хозяйственной сделки (товара или услуги);
• оценка хозяйственной сделки в денежном выражении и валюта;
• номер накладной или другой уникальный идентификатор.

Выданные иностранными партнерами по сделкам счета нередко не соответствуют всем формальным требованиям, установленным латвийскими нормативными актами. Например, на счете иностранных государств не указано наименование вида документа, отсутствует регистрационный номер партнера или подпись ответственного лица. В соответствии с текущим порядком такие счета нельзя напрямую использовать при проводках, если в них отсутствуют все установленные Законом о БУ реквизиты и информация о хозяйственной сделке.

Таким образом, если в счете, выданном иностранным участником хозяйственной сделки, имеются все упомянутые реквизиты, то он считается оправдательным документом, на основании которого разрешается производить записи в регистрах бухгалтерского учета.

Дополнена также глава 6 Правил КМ пунктом 53¹, определяющим: если документ о поставке товаров или перевозочный документ подготовлен в электронной форме в соответствии с пунктом 42 Правил КМ №877, бумажная копия документа о поставке товаров или перевозочного документа может не прилагаться к реестру, если обеспечивается отображение этих документов на экране компьютера или другого электронного устройства в человеко-читаемом формате и при необходимости также возможность создания и выдачи его производного на бумажном носителе (например, распечатки).

Ранее из нормативного регулирования выходило, что вне зависимости от того, что документ на поставку товаров подготавливается в электронном виде, к реестру также необходимо приложить документ на поставку товаров на бумажном носителе. Внесенные поправки предусматривают, что бумажную копию документа к реестру можно не добавлять, если соблюдены условия этого пункта.

В новой редакции изложен пункт 68 главы 9, устанавливающий, что инвентаризация требований и обязательств может проводиться с использованием современных цифровых решений.

Под использованием порталов самообслуживания понимается процесс сверки в системах, обеспечивающих автоматический обмен данными и их проверку, например, в системе СЭД СГД или информационной системе налога на недвижимое имущество.

Компания считает остатки сверенными, если партнер по сделке не предоставил ответ о расхождении остатков к концу указанного компанией периода инвентаризации (на практике чаще применяется 10 дней, но компания может указать и другой период сверки). Если контрагент предоставляет ответ позднее срока, указанного в запросе на сверку, компания учитывает ответ, полученный к концу периода инвентаризации, при составлении инвентаризационной описи.

Глава 9 Правил КМ дополнена пунктом 68.1, который устанавливает, что компания проводит инвентаризацию безналичных остатков на основании информации, предоставленной поставщиком платежных услуг (в понимании Закона "О платежных услугах и электронных деньгах") относительно финансовой услуги, оказанной клиенту.

Таким образом, настоящими изменениями устанавливается порядок отражения сумм в документе, выдаваемом платежной организацией – выписке по счету.

Партнеры по сделке обязаны провести сверку остатков безналичных денежных средств за предыдущий финансовый год к концу отчетного периода, указанного в главной книге учета, информируя платежную организацию о расхождениях между данными бухгалтерского учета организации и данными платежной организации.

Если организация не проинформировала платежную организацию о расхождениях между данными бухгалтерского учета организации и данными платежной организации к концу указанного периода, платежная организация считает данные сверенными.

Внесены также иные уточнения и изменения, касающиеся инвентаризации музейных фондов, итоговой инвентаризации счетов бюджетных учреждений, сверки остатков средств на счетах, открытых в Государственной кассе (пункты 71, 72, 72¹ Правил КМ №877).