Чтобы уравновесить налоговую нагрузку иностранных инвесторов – физических лиц – с латвийскими инвесторами – физическими лицами – 30 сентября 2025 года Кабинет министров принял поправки к Закону "О подоходном налоге с населения".
Цель поправок – уравновесить налоговое бремя иностранных инвесторов, физических лиц, с латвийскими инвесторами – физическими лицами, а также одновременно повысить интерес самоуправлений в привлечении непосредственно осуществленных физическими лицами инвестиций на их территории, поскольку решение предусматривает, что физические лица, осуществляя хозяйственную деятельность через общества капитала, которые будут принадлежать только физическим лицам, выбрав альтернативную модель подоходного налога, смогут косвенно способствовать развитию самоуправлений, увеличив доходную часть бюджетов конкретного самоуправления подоходным налогом с населения (ПНН) с распределяемых дивидендов. Подоходный налог с предприятий (ПНП) и ПНН в Латвии в соответствии с частью 1 статьи 4 Закона "О налогах и пошлинах" образуют единую систему. Поэтому, предлагая физическим лицам прямым инвесторам альтернативу, предусматривающую снижение ставки ПНП, следует оценить увеличение доли ПНН, чтобы сохранить общий нейтралитет системы подоходного налога в отношении уплачиваемых в Латвии налогов на доход и не потерять общие доходы бюджетов в Латвии.
Альтернативная модель предусматривает возможность того, что как латвийские налоговые резиденты, так и иностранные инвесторы – физические лица, осуществлявшие или осуществляющие прямые инвестиции в латвийские общества капитала, могут выбрать применение раздельной системы подоходного налога, которая предусматривает, что в Латвии за прибыль общества капитала общество капитала платит ПНП в размере 15% от распределяемых дивидендов и на уровне физического лица инвестора в Латвии дополнительно будет выплачиваться ПНН с капитала в размере 6%. Таким образом, размер ставки ПНП в Латвии в 15% был бы соразмерным, учитывая международно установленный минимальный размер ставки налога и соответствовал бы соразмерности налогов в Европейском союзе, а иностранный инвестор мог бы кредитовать уплаченные в Латвии 6% ПНН с уплачиваемого за рубежом (обычно в своей стране резиденции) ПНН, если бы налоговый кредит предусматривался законодательством конкретной страны.
Таким образом, общее бремя при ставке ПНП в размере 20% и дивидендах по освобождению ПНН соответствует общей налоговой нагрузке, если ставка ПНП за начисленные дивиденды устанавливается в размере 15% (или 85/15) и ставка ПНН устанавливается в размере 6%. При этом указанное регулирование будет распространяться только на те общества на капитале, участниками которых на день принятия решения о распределении прибыли по дивидендам и их начисления являются только физические лица.
Учитывая, что общее налоговое бремя не меняется и в рамках этой единой системы ПНП и ПНН не создается государственная поддержка, к доходу инвесторов, чьи предприятия не смогут использовать альтернативную модель, по-прежнему будет применяться освобождение ПНН от дивидендного дохода в Латвии.
Указанное регулирование не будет распространяться на часть прибыли, которая указана в декларации ПНП как полученная до 2017 года и не распределена по дивидендам. Упомянутая часть прибыли уже обложена ПНП, но в соответствии с ПНН к ней должна применяться ставка ПНН в размере 25,5%, которую нерезидент, в свою очередь, может кредитовать под уплачиваемый в стране его резиденции размер подоходного налога, если это предусмотрено нормативными актами другой страны. В этом случае альтернативная модель подоходного налога не предлагается, поскольку историческая модель подоходного налога (действует до 31 декабря 2017 года) существенно отличается от ныне действующих норм Закона "О подоходном налоге с предприятий" и Закона "О подоходном налоге с населения".
Поправки направляются в пакет законопроектов, сопровождающих законопроект "О государственном бюджете на 2026 год и бюджетных рамках на 2026, 2027 и 2028 годы", который вступает в силу 1 января 2026 года.
