В публикации “Наиболее сложные новые аспекты бухгалтерского учета арендаторов” (“iFinanses” от 09.07.2019.) об учете аренды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в общих чертах была обрисована необходимость при определенных обстоятельствах создавать накопления на расходы на восстановление. На этот раз более подробно об основах и правилах создания этих накоплений.

При определении балансовой стоимости прав на использование актива арендатор должен учитывать предусмотренные по договору затраты на восстановление. Затраты на восстановление – это те расходы, которые потребуются для выполнения договорных обязательств по восстановлению арендованного актива до состояния, указанного в договоре аренды. Данное накопление создается в соответствии с требованиями Международного стандарта бухгалтерского учета 37 "Резервы, возможные обязательства и возможные активы" (МСБУ 37).

Пример

Компания сдает в аренду помещения магазина. Договор аренды предусматривает, что в конце срока аренды помещение будет передано арендодателю в том же состоянии, в котором оно было получено, с учетом естественного износа помещений. На практике такой пункт часто включается в контракты. Компания готовит свою финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В начале срока аренды руководство магазина выполняет постройку промежуточного этажа, который нужно будет снести в конце срока аренды в соответствии с условиями контракта. Следует также иметь в виду, что помещения подвержены естественному износу и может потребоваться незначительный косметический ремонт.

Нужно ли создавать накопления?

МСБУ 16 "Аренда" предусматривает, что первоначальная оценка стоимости права на использование актива требует учета затрат на восстановление и снос актива, как и в случае основных средств. Если договор аренды предусматривает передачу помещений в том состоянии, в котором они были получены, в первую очередь необходимо оценить, какие ремонтные работы должны быть выполнены.

В нашем примере, строительство промежуточного этажа в соответствии с условиями контракта, обязывает компанию снести его в будущем. Следовательно, снос требует создания резерва, который включается в стоимость прав на использование актива.

В свою очередь, при использовании помещений естественная амортизация будет возникать в результате использования, а не вследствие того, что помещения сданы в аренду, поэтому накопления не должны начисляться. Согласно МСБУ 37 – это будущие расходы, которые вытекают в результате будущих событий, а не, как в случае промежуточного этажа, из результатов действий в прошлом.

На этом примере проиллюстрированы требования МСБУ 37 для создания накоплений:

• текущее обязательство должно вытекать из события прошлого – строительство промежуточного этажа;
• текущее обязательство должно быть конкретным – это следует из договора аренды;
• расходы не относятся к будущей деятельности – они не связаны с будущей работой в помещениях магазина, а являются следствием прошлых событий;
• обязательство приведет к истощению экономических ресурсов в будущем – контракт потребует от компании сноса промежуточного этажа;
• будущие затраты могут быть надежно оценены – имеются данные о стоимости аналогичных работ по сносу.