В сделках между связанными предприятиями должны соблюдаться рыночные цены. Но есть ли какие-либо ограничения, если сделки совершаются между двумя несвязанными предприятиями? Давайте рассмотрим вопрос читателя.

Читатель спрашивает

Имеются ли какие-либо ограничения между юридическими лицами, если сделка происходит между обществами, не являющимися связанными лицами? Оба общества являются плательщиками подоходного налога с предприятий (ПНП). Что следует учитывать, чтобы не создавать налоговые риски?

При проведении ревизии финансовых отчетов и финансовой информации довольно часто можно столкнуться с займами в различных формах и видах. В основном усиленное внимание уделяется займам в случаях, когда они осуществляются между связанными лицами, поскольку нормативные акты такие юридические сделки ограничивают в нескольких аспектах. В остальных наиболее часто встречающихся случаях проверяется выполнение условий договора займа, сравниваются остатки с получателем займа или выдающим лицом, производится перерасчет процентов и проверяется правильное отражение в годовом отчете. Но каким основным аспектам нужно уделять внимание, чтобы быть уверенным в том, что за выданный или полученный заем не образуются налоговые и другие риски, если заем осуществлен между двумя несвязанными предприятиями?

В ходе выдачи или получения займа главным образом необходимо обратить внимание на такие нормативные акты, как Гражданский закон (ГЗ), Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), Правила Кабинета министров (КМ) №677 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с предприятий"", Коммерческий закон (КЗ) и Закон "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" (ЗГО).

В вопросе, задаваемом читателем, вовлеченные в сделку предоставления займа стороны являются двумя юридическими лицами, поэтому в дальнейшем ситуация будет анализироваться на основании такой модели займа, причем с учетом того, что заем выдается не в момент действия предыдущего Закона "О подоходном налоге с предприятий" (действовавшего до 1 января 2018 года), а в текущем правовом регулировании. В вопросе не уточняется, резидентами и налогоплательщиками каких государств являются юридическими лицами.

Договор займа

Определение займа установлено в пункте 4 статьи 1 Закона о ПНП.

Заем – это сделка, при которой заимодатель на основании письменного соглашения передает получателю займа деньги, и которая налагает на получателя займа обязанность в установленный срок и порядке вернуть деньги заимодателю.

В статье 1934 ГЗ определено, что под договором займа подразумевается передача в собственность известного количества заменимых вещей с обязанностью возвратить полученное в таком же количестве и в вещах такого же самого сорта и качества.

В отношении юридических лиц обязательным является условие, что сам договор должен быть заключен в письменной форме.

Согласно статье 1484 ГЗ, если законом требуется письменная форма как существенная составная часть сделки, то сделка до совершения соответствующего акта является недействительной.

Следует помнить, что суммы займов в течение времени могут быть увеличены, поэтому каждый раз, когда выдается дополнительный заем, необходимо либо заключить соглашение к уже первоначальной договоренности об изменениях суммы займа, либо принять решение о пользу нового, обособленного получения/выдачи займов и заключить новое соглашение. В оформленном в письменной форме соглашении важно установить не только время, когда необходимо вернуть заем, и порядок, в котором это должно быть сделано (например, график оплаты), а также уплачиваемые проценты и сроки их уплаты. В соответствии с определением, изложенным в пункте 3 статьи 36 ЗГО, займы и дебиторская задолженность являются непроизводными финансовыми активами с фиксированным или устанавливаемым графиком платежей, которые на активном публичном рынке ценных бумаг не котируются.