Проблемы с отложенным налогом решают при помощи поправок в законе о годовых отчетах

13 февраля на заседании Кабинета министров (КМ) были утверждены поправки к Правилам КМ №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"" (Правила), разработанные, чтобы частично разрешить проблему с исключением с баланса предприятия отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, в результате чего меняется величина собственного капитала конкретного предприятия.

В аннотации поправок отмечено, что в связи со вступлением в силу нового Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) выявлена проблема, причиной которой является установленная этим законом различная модель расчета подоходного налога с предприятий (ПНП) по сравнению с установленным в старом законе. В старом Законе о ПНП было предусмотрено обложение ПНП скорректированной прибыли за отчетный год, в свою очередь, в новом Законе о ПНП предусмотрено, что ПНП облагается распределенная прибыль и расходы, которые не инвестируются в развитие хозяйственной деятельности налогоплательщика, поэтому изменился порядок расчета ПНП и утратилось основание для расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

В переходных правилах нового Закона о ПНП установлено: 

• в пункте 13 предусмотрено, что налогоплательщик, в декларации ПНП которого 31.12.2017 указаны убытки, может уменьшить в отчетном году рассчитанный за дивиденды ПНП на сумму, рассчитанную в размере 15% от общей суммы непокрытых убытков. Если эта сумма в отчетном году (который начинается в 2018 году) не используется или используется только частично, оставшуюся сумму (налоговую сумму за непокрытые убытки) можно отнести к ПНП, который в последующие 4 отчетных года рассчитан за дивиденды, ежегодно соответственно уменьшая остаточную сумму (сумму налога за непокрытые убытки) на ранее использованный размер скидки;
• в пункте 14 установлено, что эта сумма уменьшения налога в отчетном году не может превышать 50% от суммы ПНП, которая в соответствующем отчетном году рассчитана за дивиденды;
• в пункте 15 предусмотрено, что государственное общество капитала, чьи доли или акции нельзя отчуждать, которое выполняет несвязанные с хозяйственной деятельностью делегированные государством функции и в декларации ПНП которого на 31.12.2017 указаны убытки, которые образовались с применением пункта 1 части 2 статьи 9 старого Закона о ПНП, и которые не погашены получением средств от кредитора, вправе уменьшить ПНП на 15% от общей суммы непокрытых убытков, образовавшихся с применением упомянутой нормы.

Поэтому, например, если в декларации ПНП предприятия за 2017 год указаны убытки в размере 5000 EUR, это означает, что у предприятия будет право уменьшить ПНП в общей сумме на 750 EUR (5000 x 15%), и, в 2019 году распределив прибыль 2018 отчетного года (1000 EUR) на дивиденды, у налогоплательщика есть право уменьшить рассчитанный ПНП (1000 x 0,8 x 20% = 250 EUR) в размере 125 EUR (250 x 50%), но не более 750 EUR в общей сумме.

Однако созданный в финансовой бухгалтерии отложенный налоговый актив из "налоговых убытков" предыдущих лет, которые можно было перенести на последующие годы, по сути, в соответствии с Международным стандартном бухгалтерского учета №12 "Подоходные налоги" нужно исключить, что создает негативное влияние на собственный капитал.

Чтобы частично устранить связанное с уменьшением собственного капитала негативное влияние, Правила планируется дополнить новым пунктом 35¹, где предусмотрено, что условия пунктов 33, 34 и 35 подраздела  3.2 "Политика бухгалтерского учета и ее изменения" Правил об изменениях политики бухгалтерского учета не имеют отношения к случаю, когда в связи с изменением регулирования ПНП полностью изменился порядок расчета ПНП и утратилось основание для расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Чтобы обеспечить соответствие требованию Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" об истином и ясном представлении, влияние реформы ПНП в финансовом отчете можно отразить следующим образом:

• подготавливая годовой отчет за отчетный год, в который стало известно, что в следующем отчетном году будет в силе установленное в результате реформы ПНП новое регулирование ПНП, с баланса исключаются остатки отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов, которые относятся к отчисляемым временным разницам между величиной статей актива или пассива баланса в финансовом отчете и их величиной для нужд расчета ПНП,  которая была рассчитана в соответствии с прошлым регулированием ПНП;
• на сколько это не противоречит положениям о подготовке годового отчета соответствующего предприятия, учитывая предусмотренное в новом регулировании ПНП регулирование в отношении покрытия непокрытых убытков предыдущих лет, постепенно с баланса списывается остаток отложенных налоговых активов, который был рассчитан на основании правил о покрытии налоговых убытков предыдущего регулирования ПНП;
• согласно предусмотренному в поправках к Правилам новому подпункту 35¹1 исключенные с баланса или согласно подпункту 35¹2 списанные суммы отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов указывают в расчете прибыли или убытков по статье "Доходы или расходы от изменений остатков отложенных налоговых активов или обязательств".