Когда нужно регистрироваться в качестве плательщика НДС?

Учитывая, что по-прежнему активно получаем вопросы читателей о том, в каких случаях необходимо регистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (НДС), публикуем разъяснение Службы государственных доходов (СГД), доступное в подготовленном СГД методическом материале "Применение НДС к сделкам на онлайн-платформах".

Регистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД необходимо, если лицо:

• получает такие услуги на внутренней территории, место оказания которых определяется согласно части 1 статьи 19 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС);
• оказываются такие услуги, местом оказания которых согласно части 1 статьи 19 Закона о НДС является другая страна-участница и в отношении которых за уплату налога несет ответственность получатель услуг (часть 1 статьи 55 Закона о НДС);
• осуществляет сделки по поставке товаров или оказанию услуг, облагаемые НДС, и сделки, не облагаемые НДС, указанные в пунктах 20, 21, 22, 24, 25 и 26 части 1 статьи 52 Закона о НДС (за исключением случаев, если они носят разовый характер и явно отличаются от вида экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиком), и их общая стоимость в календарном году превышает 50 000 евро, без учета стоимости основных средств и нематериальных инвестиций (части 1, 2 и 3 статьи 59 Закона о НДС);
• приобретает товары на территории Европейского Союза (ЕС), общая стоимость которых без учета НДС достигает 10 000 евро в год (статья 57 Закона о НДС).

В соответствии с частью 4 статьи 59 Закона о НДС, превысив порог регистрации 50 000 евро не более чем на 10% или 5000 евро, имеет право отложить регистрацию в регистре плательщиков НДС СГД до конца года.

Обязательно регистрироваться

Плательщик налога не имеет права не регистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД, если:

• в предыдущем календарном году превышен порог регистрации в 50 000 евро — плательщик налога не имеет права самостоятельно исключаться из регистра на основании заявления в течение всего следующего года (часть 10 статьи 59, часть 4 статьи 73 Закона о НДС);
• плательщику налога другой страны-участницы оказываются услуги, место оказания которых определяется согласно части 1 статьи 19 Закона о НДС (часть 8 статьи 59 Закона о НДС);
• от лица другой страны-участницы или третьей страны или третьей территории, не осуществляющего хозяйственную деятельность на внутренней территории, получены услуги, местом оказания которых согласно части 1 статьи 19 Закона о НДС является внутренняя территория (пункт 2 части 1 статьи 55 Закона о НДС);
• стоимость приобретенных товаров без НДС на территории ЕС в текущем календарном году достигает или превышает 10 000 евро, за исключением случая, если оно после одного приобретения товаров на территории ЕС, которым достигнут или превышен порог регистрации, в следующем календарном году не осуществляет другие приобретения товаров на территории ЕС, общая стоимость которых превысила бы 10 000 евро (при уплате налога в государственный бюджет) (часть 2 статьи 57 Закона о НДС).

Если плательщик налога на внутренней территории получает, например, услуги по использованию платформ ЕС или третьих стран ("Amazon", "Etsy", "eBay", "Booking", "Facebook", "Instagram", "Google"), за которые установлено вознаграждение исполнителю услуги, то плательщик налога обязан до получения такой услуги обязательно зарегистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД.

"Карантинный" период

Если в предыдущем календарном году, например, в 2024 году, общая стоимость сделок плательщика налога превысила порог в 50 000 евро, то в 2025 году нельзя применять указанный порог и в "карантинный" период нельзя исключаться из регистра плательщиков НДС СГД по заявлению лица. Плательщик налога должен уплатить НДС до 31 декабря 2025 года независимо от размера последующих сделок.

Незарегистрированный плательщик НДС самостоятельно должен следить не только за тем, не наступило ли какое-либо из условий, когда регистрация в реестре плательщиков НДС СГД является обязательной, но и не требуется ли вследствие этого совершенным сделкам регистрироваться в других странах-участницах в качестве плательщика НДС или в третьих странах или территориях в качестве плательщика НДС или аналогичного налога или осуществляющего хозяйственную деятельность лица.

Необходимость в регистрации в другой стране-участнице, третьем государстве или третьей территории может возникнуть, если местом совершенной сделки не является внутренняя территория, то есть Латвия.

Если согласно регулирующим НДС нормативным актам местом сделки является не внутренняя территория, а другая страна-участница, третья страна или третья территория, плательщик налога в случае необходимости должен заинтересоваться в налоговой администрации соответствующей страны-участницы, третьей страны или третьей территории необходимостью регистрации и/или применения налога к совершенным там сделкам.

Особый режим НДС для малого бизнеса

С 1 января 2025 года Латвия транспонировала директиву ЕС, которая облегчает применение НДС к малым предприятиям, позволяя им использовать освобождения от НДС в других странах ЕС, за осуществленные поставки товаров и оказанные услуги, если:

• общая стоимость совершенных в календарном году сделок без НДС не превысила предельного значения, применяемого в государстве-участнике в отношении плательщиков НДС этой страны-участницы;
• общий годовой оборот в ЕС не превышает 100 000 евро (часть 2 статьи 139¹ Закона о НДС).

Латвийский плательщик налога право не регистрироваться в регистре плательщиков НДС до достижения определенного порога может использовать как в стране регистрации (Латвии), так и в другой стране-участнице ЕС.

Если латвийский незарегистрированный плательщик налога, например, плотник, используя свою платформу онлайн-торговли, продает свою изготовленную мебель как на латвийском, так и на зарубежном рынке и использует свое право не регистрироваться в Регистре плательщиков НДС СГД Латвии или плательщика НДС другой страны-участницы, так как не выполняются условия регистрации, он должен самостоятельно следить, не достигается ли из-за этого какой-либо из порогов регистрации.

Для того чтобы внутренний плательщик налога мог использовать освобождение в другой стране-участнице, ему в соответствии с частью 5 статьи 139¹ Закона о НДС нужно заполнить структурированную форму данных в системе электронного декларирования СГД.

СГД регистрирует плательщика НДС для применения освобождения в другой стране-участнице и присваивает ему регистрационный номер под кодом "EX", который используется исключительно для применения упомянутого освобождения.

После регистрации в соответствии с частью 13 статьи 139¹ Закона о НДС малое предприятие до конца месяца, следующего за календарным кварталом, должно представлять информацию за каждый квартал о:

• стоимости совершенных на внутренней территории сделок;
• стоимости сделок, совершенных в каждом государстве-участнике.

Если латвийский плательщик НДС, получивший право на применение освобождения, например, в Литве, превышает установленный в Литве порог регистрации НДС, латвийское предприятие утрачивает право на освобождения в Литве.