Нормативно-правовые акты точно не предусматривают прямого и однозначного регулирования того, может ли самозанятое лицо включать обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) за предыдущий квартал в расходы, тем самым изменяя размер объекта обязательных взносов. В августе 2019 года Служба государственных доходов (СГД) предоставила справку по этому вопросу, данное в которой разъяснение важно для многих самозанятых лиц.

Описание ситуации

В запросе справки физическое лицо, которое осуществляет хозяйственную деятельность и ведет бухгалтерский учет по системе простой записи, упомянуло, что, хотя объект ОВГСС должен рассчитываться для каждого месяца, нормативные акты не предусматривают прямого и однозначного регулирования, можно ли ОВГСС за предыдущий квартал включать в расходы, тем самым изменяя размер объекта обязательных взносов. В запросе на справку было задано два вопроса:

  • может ли платеж ОВГСС за предыдущий квартал быть включен в расходы в месяце, в котором этот платеж зачисляется на счет в государственный бюджет;
  • если платеж ОВГСС за предыдущий квартал может быть включен в расходы, уменьшается  ли размер объекта ОВГСС в соответствующем месяце на соответствующую сумму.

Пояснение СГД

СГД в справке поясняет, что в соответствии с частью 1 статьи 11 Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) доход физического лица от хозяйственной деятельности рассчитывается как разница между определенными в данной статье доходами и связанными с их получением расходами. В справке перечислены все установленные в части 3 статьи 11 Закона о ПНН позиции расходов, и указано, что в расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, лицо может включать лишь те расходы, которые установлены в этой части статьи.

В пункте 1 Правил Кабинета Министров (КМ) №188 "Порядок, в котором индивидуальные коммерсанты, индивидуальные предприятия, крестьянские и рыболовецкие хозяйства, другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, ведут бухгалтерский учет по системе простой записи" (Правила КМ №188) установлено, что правила устанавливают порядок, в котором индивидуальный коммерсант, индивидуальное предприятие, крестьянское и рыболовецкое хозяйство, оборот (доходы) которых от хозяйственной деятельности в предыдущем отчетном (таксационном) году не превышает 300 000 евро, и другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, ведет бухгалтерский учет, если оно выбрало систему простой записи.

В соответствии  с пунктом 3 Правил КМ №188, при ведении бухгалтерского учета по системе простой записи в регистрах бухгалтерского учета отражается денежный поток хозяйственной деятельности, источники его образования и использование и изменения состояния использованного в хозяйственной деятельности и полученного в хозяйственной деятельности имущества, для фиксирования необходимых для расчета налогов данных, а также для осуществления контроля имущества и расчетов. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета по системе простой записи лицо должно отражать в бухгалтерских регистрах поток денежных средств от хозяйственной деятельности, источники его формирования и их использование для того, чтобы регистрировать данные, необходимые для расчета подоходного налога с населения (ПНН).