Подготовленный Службой государственных доходов материал о применении налога на добавленную стоимость (НДС) к многоцелевым и другим ваучерным операциям.
Продажа многоцелевых ваучеров не облагается НДС, то есть многоцелевые ваучеры не облагаются НДС, когда они переходят из рук в руки. Они облагаются НДС только тогда, когда фактическая поставка товаров или услуг осуществляется в обмен на многоцелевой ваучер, принятый поставщиком товаров или услуг в качестве полного или частичного вознаграждения.
Облагаемая НДС стоимость
Облагаемой НДС стоимостью является:
- вознаграждение за многоцелевой ваучер, вычетом суммы НДС или
- денежная стоимость, указанная во многоцелевом ваучере или сопутствующих документах, за вычетом суммы НДС.
Указание в декларации НДС
НДС, рассчитываемый по сделке с использованием многоцелевого ваучера, указывается в декларации НДС за налоговый период, в котором ваучер принимается в качестве полного или частичного вознаграждения в обмен на поставку товаров или услуг.
Пример
ООО “A” в августе продает многоцелевой ваучер номинальной стоимостью в 100 EUR (счет НДС не выписывается) конечному потребителю, при помощи которого в сентябре в магазине ООО “B” приобретаются товары, к которым применяется стандартная ставка НДС в размере 21% (выписывается счет НДС). ООО “A” сделку продажи многоцелевого ваучера в декларации НДС не указывает. ООО “B” фактическую поставку товара в обмен на многоцелевой ваучер указывает в сентябрьской декларации НДС, указывая стоимость сделки в размере 82,64 EUR и рассчитанный от этой суммы НДС – 17,36 EUR.
Пример
ООО “A” в августе за 80 EUR продает многоцелевой ваучер ООО “B” за номинальную стоимость 100 EUR (счет НДС не выписывается). ООО “B” продает этот многоцелевой ваучер далее за 90 EUR ООО “C” (счет НДС не выписывается). ООО “C” продает этот многоцелевой ваучер за 100 EUR конечному потребителю (счет НДС не выписывается), но конечный потребитель в сентябре совершает на него покупки в магазине ООО “D”, приобретая товары, к которым применяется стандартная ставка НДС в размере 21% (выписывается счет НДС). ООО “A”, ООО “B” и ООО “C” сделку продажи многоцелевого ваучера в декларации НДС не указывают и у них нет прав на отчисление предналога за расходы, образовавшиеся в связи с поставкой этого многоцелевого ваучера. ООО “D” фактическую поставку товаров взамен на многоцелевой ваучер указывает в сентябрьской декларации НДС, указывая стоимость сделки 82,64 EUR и рассчитанный НДС в размере 17,36 EUR.
Пример
ООО “A” (супермаркет, который продает как продукты (со ставкой НДС в размере 21% и 5 %), так и медицинские товары (со ставкой НДС в размере 12%), так и другие товары (со ставкой НДС в размере 21%) в августе продает ООО “B” подарочную карту на использование в своем магазине с номинальной стоимостью 100 EUR, предоставляя скидку в размере 10% к этой сделке (счет НДС не выписывается). ООО “B” уплачивает 90 EUR и далее продает эту подарочную карту конечному потребителю за 100 EUR (Счет НДС не выписывается), который в сентябре делает с ней покупки в супермаркете ООО “A” (выписывается счет НДС). ООО “A” сделку продажи многоцелевого ваучера (подарочная карта) в декларации НДС не указывает, в свою очередь в сентябрьской декларации НДС указывает стоимость проданных товаров и соответствующие им ставки НДС. ООО “B” сделку продажи многоцелевого ваучера (подарочная карта) в декларации НДС не указывает, также не имеет право на отчисление предналога за расходы, которые образовались в связи с поставкой этого многоцелевого ваучера (подарочная карта).
Пример
ООО “A”, для продвижения торговли, продает клиентам свои подарочные карты в 16 магазинах розничной торговли. Для подарочных карт установлена стоимость, на которую клиенты могут закупиться в магазинах розничной торговли ООО “A” по различным адресам. В магазинах доступны товары со ставкой НДС как 21%, так и 12%. В подарочных картах отдельно не указаны суммы сделок с соответствующими ставками НДС. Проданные ООО “A” подарочные карты квалифицируются как многоцелевые ваучеры, продажу которых не нужно указывать в декларации НДС до тех пор, пока не производится покупка товаров на эти ваучеры – фактическая поставка товаров с соответствующей ставкой НДС в любом структурном подразделении ООО “A” на территории Латвии.
Применение НДС к услугам распространения многоцелевых ваучеров
Если плательщик НДС (кроме плательщика НДС, осуществляющего облагаемые НДС сделки – фактические поставки товаров или услуг в обмен на многоцелевой ваучер) продает многоцелевые ваучеры, предоставляет услугу распространения, то к упомянутой услуге НДС применяется в общем порядке, предусмотренном в Законе “О налоге на добавленную стоимость” (Закон о НДС).
Пример
ООО “A” в августе продает многоцелевой ваучер за 80 EUR ООО “B” с номинальной стоимостью 100 EUR (счет НДС не выписывается) и ООО “B” в августе далее продает этот многоцелевой ваучер за 100 EUR конечному потребителю (счет НДС не выписывается). ООО “B” выписывает счет НДС за услугу распространения многоцелевого ваучера на 20 EUR, включая НДС. Конечный потребитель в сентябре совершает покупки на этот ваучер в магазине ООО “C”, приобретая товары, к которым применяется стандартная ставка НДС в размере 21% (выписывается счет НДС).
ООО “A” сделку продажи многоцелевого ваучера в декларации НДС не указывает. У ООО “A” нет права отчислять в качестве предналога указанный в полученном от ООО “B” счете НДС в размере 3,47 EUR (НДС, который отчислен от 20 EUR), так как поставка многоцелевого ваучера не является объектом НДС
ООО “B” сделку продажи многоцелевого ваучера в декларации НДС не указывает. ООО “B” в декларации НДС за август указывает стоимость своей предоставленной услуги распространения в размере 16,53 EUR и рассчитанный НДС – 3,47 EUR. ООО “B” имеет право на отчисление предналога за расходы, которые образовались в связи с предоставление услуги распространения этого многоцелевого ваучера.
ООО “C” фактическую поставку товара в обмен на многоцелевой ваучер указывает в сентябрьской декларации НДС, указывая стоимость сделки в размере 82,64 EUR и рассчитанный НДС в размере 17,36 EUR.
Пример
ООО “A” (супермаркет, который продает как продукты (со ставкой НДС в размере 21% и 5 %), так и медицинские товары (со ставкой НДС в размере 12%), так и другие товары (со ставкой НДС в размере 21%) в августе продает ООО “B” подарочную карту на использование в своем магазине с номинальной стоимостью 100 EUR, предоставляя скидку в размере 10% к этой сделке (счет НДС не выписывается). ООО “B” уплачивает 90 EUR и далее продает эту подарочную карту конечному потребителю за 100 EUR (счет НДС не выписывается), который в сентябре делает с ней покупки в супермаркете ООО “A” (выписывается счет НДС), а также выписывает ООО “A” счет НДС за предоставленную услугу распространения в размере 10 EUR, включая НДС.
ООО “A” сделку продажи многоцелевого ваучера (подарочная карта) в декларации НДС не указывает, в свою очередь в сентябрьской декларации НДС указывает стоимость проданных товаров и соответствующие им ставки НДС. У ООО “A” нет права отчислить в качестве предналога указанный в полученном от ООО “B” счете НДС в размере 1,74 EUR.
ООО “B” сделку продажи многоцелевого ваучера (подарочная карта) в декларации НДС не указывает. У ООО “B” есть право на отчисление предналога за расходы, которые образовались в связи с предоставление услуги распространения этого многоцелевого ваучера (подарочная карта).
Если конечный потребитель не использует многоцелевой ваучер в течение срока его действия, неиспользованная стоимость не считается оплатой поставки товаров или услуг и нормы Закона о НДС к этой ситуации не применяются.
Применение НДС к сделкам с ваучерами в прочих случаях
Выставление НДС счета для комиссионной платы (услуга распространения) за доставку ваучера
Комиссия, если таковая взимается, за доставку ваучера по своей экономической сущности является отдельной услугой, за которую выписывается отдельный счет НДС. В случае продажи одноцелевого ваучера отдельный счет за взыскание комиссии можно не выписывать, а включить его в счет НДС за поставку одноцелевого ваучера, указав эту услугу отдельно.
Пример
ООО “A” в августе приобрело многоцелевой ваучер (подарочная карта) за 50 EUR (счет НДС не выписывается). ООО “A” в сентябре далее продает этот многоцелевой ваучер (подарочная карта) конечному потребителю, применяя комиссионную плату 4,13 EUR и рассчитанный НДС в размере 0,87 EUR, итого 5 EUR. ООО “A” за поставку многоцелевого ваучера счет НДС не выписывает, в свою очередь, за взыскание комиссионной платы выписывает счет НДС. ООО “A” сделку продажи многоцелевого ваучера (подарочная карта) в декларации НДС не указывает. ООО “A” в декларации НДС за сентябрь указывает стоимость своей предоставленной услуги – 4,13 EUR и рассчитанный от нее НДС – 0,87 EUR.
Пример
ООО “A” в августе приобрело одноцелевой ваучер (подарочная карта) за 50 EUR и получило от поставщика счет НДС, в котором указывается стоимость сделки в размере 41,32 EUR и рассчитанный НДС – 8,68 EUR. ООО “A” в сентябре далее продает этот одноцелевой ваучер (подарочная карта) эстонскому плательщику НДС, применяя комиссионную плату в размере 5 EUR. ООО “A” выписывает один счет НДС, указывая в нем поставку одноцелевого ваучера (подарочная карта) и стоимость своей услуги (комиссионная плата).
ООО “A” за приобретенный одноцелевой ваучер (подарочная карта) указанный в полученном от поставщика НДС счете НДС в размере 8,68 EUR отчисляет в качестве предналога в декларации НДС за август. ООО “A” в сентябрьской декларации НДС указывает стоимость сделки одноцелевого ваучера (подарочная карта) в размере 41,32 EUR и рассчитанный НДС в размере 8,68 EUR. В свою очередь, ООО “A” для взыскания комиссионной платы применяет часть 1 статьи 19 Закона о НДС, в соответствии с которой местом предоставления услуги является Эстония. Таким образом к услуге ООО “A” (комиссионная плата) латвийский НДС не применяется и стоимость сделки в размере 5 EUR декларируется в графах 40 и 482 декларации НДС и сделка расшифровывается в отчете НДС 2.
Различие в применении НДС между ваучерами и платежными инструментами
Ваучеры отличаются от платежных инструментов, единственной целью которых является осуществление платежей.
Ни один инструмент, единственная цель которого заключается в совершении платежа, не входит в определение ваучера для целей НДС и не подпадает под действие других правил применения НДС.
Пример
ООО “A” приобретает карты предоплаты Premium Plus (карта предоплаты Premium Plus – это платежный инструмент, на который закачиваются электронные деньги для выполнения платежа) стоимостью 100 EUR и далее продает их эстонскому плательщику НДС, применяя к своей услуге комиссию в размере 5 EUR. Общая стоимость сделки составляет 105 EUR.
ООО “A” за сделку продажи карты предоплаты Premium Plus – необлагаемую НДС сделку – счет НДС не выписывает (выписывает оправдательный документ в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”) и в декларации НДС указывает стоимость необлагаемой сделки в размере 105 EUR. У ООО “A” нет права на отчисление предналога за расходы, которые образовались в связи с продажей карт предоплаты Premium Plus.
