Авторское вознаграждение, если зарегистрирована хозяйственная деятельность

Получатель авторского вознаграждения может зарегистрировать хозяйственную деятельность в Службе государственных доходов (СГД), выбрав общий или режим уплаты налога с микропредприятий (НМП).

При выборе общего режима уплаты налогов необходимо уплачивать обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) и подоходный налог с населения (ПНН), а если выбирать режим НМП, то только НМП.

Если получатель авторского вознаграждения зарегистрировал хозяйственную деятельность, то сам получатель авторского вознаграждения ведет бухгалтерский учет, исчисляет и уплачивает налоги.

Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, в общем налоговом режиме

Получатель авторского вознаграждения как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо (самозанятое лицо) в общем налоговом режиме платит ОВГСС, ПНН и минимальные ОВГСС.

Доходом осуществляющего хозяйственную деятельность лица в общем налоговом режиме является прибыль – доходы, из которых вычитаются связанные с хозяйственной деятельностью расходы. Получатель авторского вознаграждения к расходам хозяйственной деятельности может применять условные расходы в размере 25% или 50% от авторского вознаграждения в зависимости от произведения или вида исполнения автора.

Если осуществляющее хозяйственную деятельность лицо получает авторское вознаграждение и доходы от хозяйственной деятельности других видов, все полученные от хозяйственной деятельности доходы суммируются как для исчисления ОВГСС, так и для исчисления ПНН. Осуществляющее хозяйственную деятельность лицо ведет журнал учета доходов и расходов хозяйственной деятельности.

ОВГСС

Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность (кроме плательщика НМП), исчисляет ОВГСС как самозанятое лицо:

Согласно Правилам Кабинета министров №786 "Правила о распределении ставки взносов государственного социального страхования по видам государственного социального страхования" ставка ОВГСС для самозанятого лица — получателя авторского вознаграждения — в общем случае составляет 31,07% от объекта ОВГСС. Если самозанятое лицо одновременно занимается обслуживанием недвижимости, ставка ОВГСС составляет 26,59%.

Если доходы от авторского вознаграждения в месяц превышают 700 евро, самозанятый может выбрать объект ОВГСС не менее 700 евро или больше фактического дохода. Следует учитывать, что выбранный объект ОВГСС в будущем повлияет на размер получаемых лицом услуг государственного социального страхования.

Получатель авторского вознаграждения, достигший возраста, дающего право на получение государственной пенсии по старости, или которому назначена государственная пенсия по старости (в том числе, преждевременно), или являющийся лицом с инвалидностью 1-й или 2-й группы, не обязан уплачивать ОВГСС.

Если доходы от авторского вознаграждения составляют менее 700 евро в месяц или же свободно выбранный объект ОВГСС меньше фактических доходов, самозанятый 10% ОВГСС, предназначенных для пенсионного страхования, исчисляет и уплачивает один раз в год. В то же время самозанятый имеет право выбирать 10% ОВГСС для пенсионного страхования начислять и платить чаще — раз в квартал.

Самозанятый представляет в СГД сообщение самозанятого лица о начисленных ОВГСС:

• один раз в квартал до 17 числа следующего месяца после окончания соответствующего квартала о доходе, к которому применяется общая ставка ОВГСС;
• один раз в год до 17 января следующего года (указывается в сообщении самозанятого лица за четвертый квартал предыдущего года) о доходе, к которому применяется ставка ОВГСС в размере 10%.

Начисленный налог уплачивается на единый налоговый счет до 23 числа месяца представления сообщения самозанятого лица.

Пример

Роланд зарегистрировался в СГД как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо, 20 июля 2023 года он завершает перевод работы и получает вознаграждение в размере 610 EUR. В августе того же года авторского вознаграждения или доходов от другой хозяйственной деятельности у него нет, а в сентябре он получает авторское вознаграждение за перевод — 2100 EUR. При применении нормы условных расходов 25% доход в июле, из которого исчисляется ОВГСС, составляет 457,50 EUR (610 – 152,50 (расходы) и доход в сентябре составляет 1575 EUR (2100 – 525 (расходы)). Если Роланд за сентябрь предпочитает произвести ОВГСС от 700 EUR и дополнительно уплатить 10% ОВГСС только один раз в год, сообщение самозанятого о произведенных ОВГСС в третьем квартале заполняется следующим образом:

В свою очередь отчет самозанятого о произведенных ОВГСС с дохода в 1332,50 EUR (457,50 + (1575 – 700)) декларируется в четвертом квартале из расчета 10% ОВГСС за год. Если в четвертом квартале доход не получен, сообщение самозанятого лица за четвертый квартал 2023 года заполняется следующим образом:

ПНН

Доход от хозяйственной деятельности образует разница между доходами и расходами. Получатель авторского вознаграждения, зарегистрировавшийся в общем налоговом режиме хозяйственной деятельности, представляет декларацию о годовых доходах с заполненным приложением D3 и исчисляет ставку ПНН в зависимости от размера годового облагаемого дохода:

• 20% – за годовой доход до 20004 евро;
• 23% — за часть годового дохода, превышающую 20 004 евро, но не превышающую 78 100 евро;
• 31% – за часть годового дохода, превышающую 78 100 евро. 

Учитывая, что в декларации указываются также такие доходы, как заработная плата, пенсия, авторские вознаграждения, выплаченные организацией коллективного управления, а также перерасчет применяемых налоговых льгот (необлагаемый минимум, льгота за иждивенцев, льгота за инвалидность) и оправданные расходы на медицинские и образовательные услуги, в декларации исчисляется налоговая надбавка или переплата.

Декларация подается в СГД в следующем году с 1 марта по 1 июня и налог уплачивается на единый налоговый счет до 23 июня. Если общие годовые доходы превышают 78 100 евро, декларация подается с 1 апреля по 1 июля и налог уплачивается на единый налоговый счет до 23 июля.

Если подлежащий уплате налог превышает 640 евро, он может быть уплачен на единый налоговый счет тремя частями до 23 июня, 23 июля и 23 августа. Если общие годовые доходы превышают 78 100 евро, декларация подается с 1 апреля по 1 июля и доплата производится до 23 июля. Если сумма доплаты превышает 640 евро, она может быть уплачена на единый налоговый счет тремя частями до 23 июля, 23 августа и 23 сентября.

Если получатель авторского вознаграждения не получает доходы от хозяйственной деятельности иного вида, в расходы хозяйственной деятельности могут быть включены 25% или 50% условных расходов, связанных с получением платы за интеллектуальную собственность в соответствии с видом произведения или исполнения автора. В таком случае расходы не должны доказываться оправдательными документами (часть 3⁵ статьи 11 Закона "О подоходном налоге с населения").

Если фактические расходы хозяйственной деятельности получателя авторского вознаграждения превышают 25% или 50% от доходов, могут применяться фактические расходы хозяйственной деятельности на основании оправдательных документов. В этом случае не применяются условные расходы в размере 25% или 50% от доходов хозяйственной деятельности.

Пример

Мадара зарегистрировалась в СГД как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо в общем режиме уплаты налогов. Мадара за исполнение музыкальных произведений в январе 2023 года получает 300 EUR (фактические расходы – 200 EUR) и в декабре того же года – 200 EUR (фактические расходы – 110 EUR).

Если Мадара предпочитает платить 10% ОВГСС раз в год, она до 17 января следующего года представляет сообщение самозанятого лица за четвертый квартал 2023 года и уплачивает за себя 19 EUR ОВГСС на страхование пенсии (10% от 100 EUR (300 – 200) и 10% от 90 EUR (200 – 110))). В свою очередь до 1 июня следующего года Мадара представляет декларацию о доходах за 2023 год и в приложении D3 указывает в поступлениях 500 EUR, а в расходах указывает 310 EUR (не включая в расходы уплаченные за себя ОВГСС в размере 19 EUR).

Поскольку у Мадары в 2023 году также есть оплачиваемая работа, а общие доходы не превышают 20 004 EUR, а также не образуется перерасчет налогов по доходам от работы по найму, не представлены оправданные расходы или другие доходы, к которым не применен налог, Мадаре нужно заплатить 38 EUR ПНН (20% от (500 – 310), и в результате из 500 EUR авторского вознаграждения в виде налогов Мадара заплатила 57 EUR.

Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, в режиме НМП

Плательщик НМП платит налоги с оборота (доходов). Ни расходы (в том числе, условные расходы на авторское вознаграждение), ни налоговые льготы за период, пока производится оплата НМП, не применяются. Получатель авторского вознаграждения в режиме НМП платит 25% НМП, кроме того, на него также распространяется регулирование минимального ОВГСС для пенсионного страхования.

Плательщик НМП один раз в квартал представляет декларацию плательщика НМП до 15 числа следующего за кварталом месяца и уплачивает налог на единый налоговый счет до 23 числа. В декларации НМП указывается квартальный оборот с распределением по месяцам квартала и начисленный из него НМП.

Пример

Санта зарегистрировалась в СГД как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо в режиме НМП. Санта выступает на концерте 5 октября 2023 года за авторское вознаграждение в 3000 EUR и 15 ноября – за авторское вознаграждение в 2000 EUR, а в декабре доходов не получает. Санта подает декларацию НМП до 15 января следующего года и уплачивает 1250 EUR (25% от 5000) на единый налоговый счет до 23 января.