В Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) внесены поправки с целью уточнения регулирования сомнительных дебиторских задолженностей. Поправки применимы к годовым отчетам уже начиная с 2021 года.
Сомнительные задолженности
В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП, налогооблагаемая база должна включать сумму дебиторской задолженности, которая создана как накопление для ненадежных долгов и включена как затраты в расчет прибыли или убытков, и в течение 36 месяцев со дня создания накопления долг не получен назад или к нему в этом периоде не применяется упомянутое в части 3 статьи 9 освобождение. В случае если долг не возвращен, но списывается раньше 36 месяцев со дня образованного ему накопления, то в отчетном году, в котором задолженность списана, она включается в налоговую базу в налоговой декларации за последний месяц отчетного года, поскольку накопления по этой задолженности больше не существует.
В международном стандарте финансовой отчетности №9 "Финансовые инструменты" (МСФО №9) определено, что плательщики налога образуют накопления для сомнительных долгов в процентах от общей суммы дебиторской задолженности, классифицируя их в группах, в зависимости от размеров рисков возврата. В МСФО №9 предусмотрено, что кредитный риск и возможные кредитные убытки должны быть оценены по всем финансовым активам, а резервы (кредитные убытки) должны создаваться даже в тех случаях, когда риск отдельных дебиторов в группе низкий или отсутствует. В связи с этим, в соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП, у таких налогоплательщиков может образоваться обязанность уплатить налог на накопления, сделанные более 36 месяцев назад, несмотря на тот факт, что рассматриваемый долг стал сомнительным после того, как накопления были сделаны, и по этой причине налогоплательщик не взыскал задолженность или не завершил процедуры взыскания задолженности.
Учитывая вышеупомянутое, часть 1 статьи 9 Закона о ПНП дополнена пунктом 3, в котором установлен порядок уплаты налога за сомнительные долги тех плательщиков налога, которые создают накопления в соответствии с МСФО №9.
В соответствии с этим пунктом в облагаемую налогом базу предусмотрено включить сумму дебиторской задолженности, на которую создано накопление и признание которой прекращено в соответствии с политикой признания, возврата и списания дебиторских задолженностей (финансовых активов), но не позднее, чем в течение 60 месяцев с момента возникновения долга, если в этот период не применяется освобождение, упомянутое в пункте 3 настоящей статьи. 60-месячный срок установлен с учетом предусмотренной Коммерческим законом давности, вытекающей из требований коммерческих сделок о том, что срок давности, в предусмотренном правовыми актами порядке, может быть приостановлен или прекращен.
Статья 9 Закона о ПНП дополнена частью 7, устанавливающей критерии, которые должны соблюдаться для применения пункта 3 части 1 статьи 9, в том числе, отслеживаемость долга клиента и необходимость заключения присяжного ревизора о финансовых отчетах, а также требование к налогоплательщику создать политику признания, возврата и списания дебиторской задолженности, включенной в накопления (кредитные убытки) для прекращения признания актива.
С учетом того, что постоянные представительства, зарегистрированные в Латвии, ведут отдельный от своей материнской компании бухгалтерский учет, который, тем не менее, основывается на данных бухгалтерского учета материнской компании, статья 9 Закона о ПНП дополнена частью 8, предусматривающей критерии для зарегистрированного в Латвии постоянного представительства, в соответствии с которыми резерв по сомнительным долгам не должен включаться в налогооблагаемую базу, если материнская компания ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.
Платежи процентов
Во избежание ситуации, когда положения статьи 10 Закона о ПНП продолжают применяться к процентам, рассчитанным в соответствии с платежами по операционной аренде, которые учитываются в соответствии с МСФО №16 "Аренда", поправки к закону включают положение, которое предусматривает для налогоплательщиков, применяющих МСФО №16, право не включать в расчет процентов, указанных в статье 10 Закона о ПНП, проценты, рассчитанные в соответствии с вышеупомянутым стандартом, если сделка аренды соответствует Правилам Кабинета министров №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"" для операционной аренды, определенной в разделе 11 "Порядок оценки и индикации сделок финансовой аренды и операционной аренды".
Кроме того, изменено положение о повышенных процентных платежах, предусматривающее, что разница между процентными платежами и процентным доходом применяется для расчета сверхнормативных процентных платежей.
Переходные положения
В переходные положения включен пункт, предусматривающий, что в 2021 и 2022 годах установленный подпунктом 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП 36-месячный период продлевается до 60 месяцев. Упомянутый переходный период продлевается с учетом влияния экономической неустойчивости, вызванной ограничениями, установленными Covid-19 для плательщиков налога. Поправки к Закону о ПНП еще должны быть утверждены Сеймом.
