Служба государственных доходов (СГД) подготовила информационный материал "Налог с микропредприятий", в котором разъясняется, что такое налог с микропредприятий (НМП) и кто может стать плательщиком НМП, как регистрироваться и принимать работников на микропредприятии и другие аспекты.
НМП и микропредприятие
НМП как единый налоговый платеж включает следующие налоги:
- обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) за владельца микропредприятия – 80%;
- подоходный налог с населения (ПНН) собственника микропредприятия за часть поступлений от хозяйственной деятельности — 20%.
Плательщик НМП рассчитывает и платит НМП, а не отдельно ПНН и ОВОС.
Право стать микропредприятием и выбрать уплату НМП имеют:
- индивидуальный коммерсант (ИК);
- индивидуальное предприятие, крестьянское или рыбацкое хозяйство;
- физическое лицо, зарегистрированное в СГД в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица.
Упомянутые лица не зарегистрированы или не должны были регистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС).
Плательщиком НМП является владелец микропредприятий, получивший статус плательщика НМП.
Если физическое лицо является собственником крестьянского или рыбацкого хозяйства и ИК или индивидуальным предприятием, или физическим лицом, зарегистрированным в СГД в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица, то статус НМП может иметь только одна из этих форм хозяйственной деятельности.
Пример
Янис является владельцем крестьянского хозяйства "А", а также ИК "Янис". Если крестьянское хозяйство "А" решило платить НМП и получило решение СГД о регистрации в статусе плательщика НМП, ИК "Янис" не вправе стать плательщиком НМП.
Микропредприятие, решившее платить НМП, одновременно с доходами от хозяйственной деятельности не может платить ПНН или уменьшенную патентную плату. Это не распространяется на плательщика НМП, который использует право не регистрировать хозяйственную деятельность, сообщив СГД о том, что доход от хозяйственной деятельности определяется в соответствии с частью 12 статьи 11 Закона "О подоходном налоге с населения", предусматривающей неприменение расходов, и к доходу применять ставку 10%.
Собственник микропредприятия не может одновременно быть плательщиком ПНН от хозяйственной деятельности, в том числе платить ПНН за доходы своего индивидуального предприятия или крестьянского или рыбацкого хозяйства.
Следовательно, НМП можно распространить только на одно лицо — владельца микропредприятия — и одну зарегистрированную форму хозяйственной деятельности.
Регистрация плательщика НМП
Микропредприятие при регистрации в Регистре предприятий или СГД одновременно может подать заявку на получение статуса плательщика НМП, подтвердив, что в отчетном году:
- желает платить НМП;
- предполагаемый оборот не превысит порог регистрации НДС и микропредприятие не планирует становиться зарегистрированным плательщиком НДС до достижения порога регистрации НДС.
Чтобы со следующего года начать платить НМП, до 15 декабря предыдущего года подается в СГД заявление, в котором подтверждается, что:
- плательщик налога соответствует критериям, установленным Законом о налоге с микропредприятий;
- прогнозируемый оборот в отношении следующего года не превысит порог регистрации НДС и микропредприятие не планирует становиться зарегистрированным плательщиком НДС до достижения порога регистрации НДС.
Чтобы подать заявку на получение статуса плательщика НМП, необходимо заполнить заявление в системе электронного декларирования (СЭД) СГД.
Тогда статус плательщика НМП будет присвоен с момента регистрации хозяйственной деятельности.
Чтобы подать заявку на получение статуса плательщика налога с микропредприятий уже зарегистрированному осуществляющему хозяйственную деятельность лицу, до 15 декабря текущего года необходимо подать заявление в СЭД СГД.
Если микропредприятие и в следующем году продолжает платить НМП, налогоплательщик не подает заявление об этом в СГД. Налогоплательщик утрачивает статус плательщика НМП со следующего года, если:
- микропредприятие становится или должно стать зарегистрированным плательщиком НДС;
- плательщик НМП не имеет оборота два периода таксации подряд;
- микропредприятие зарегистрировано в качестве плательщика НМП начиная со второго квартала года и не имеет оборота три периода таксации подряд (включая период таксации, в котором он зарегистрирован в качестве плательщика НМП).
Пример
Плательщик НМП в июле 2025 года становится зарегистрированным плательщиком НДС. Статус плательщика НМП он утратит с 1 января 2026 года.
Пример
Плательщик НМП в 2024 и 2025 годах не имеет оборота. Статус плательщика НМП он утратит с 1 января 2026 года.
Пример
Плательщик НМП, зарегистрированный в мае 2024 года, не имеет оборота в 2024, 2025 и 2026 годах. Статус плательщика НМП он утратит с 1 января 2027 года.
Плательщик НМП, прекративший хозяйственную деятельность и уплату налога, и позднее в том же году возобновляющий хозяйственную деятельность, став плательщиком ПНН или подоходного налога с предприятий, не может повторно выбрать уплату НМП в том же году и следующем году.
Пример
Янис Берзиньш в 2024 году был зарегистрирован в СГД как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо. В 2024 году производил уплату НМП. В мае 2024 года прекращает хозяйственную деятельность. Янис Берзиньш решает возобновить свою хозяйственную деятельность в июле 2024 года, однако он уже не может выбрать выплату НМП. Он становится плательщиком ПНН. Поскольку он прекратил хозяйственную деятельность, а затем возобновил ее в том же 2024 году, Янис Берзиньш больше не может повторно выбирать уплату НМП, ни в 2024 году, ни в 2025 году.
Работники в микропредприятии
Микропредприятие имеет право для осуществления своей хозяйственной деятельности нанимать работников.
Физическое лицо при приеме на работу работника становится работодателем. С заработных плат работников налоги (ПНН и ОВГСС) платят в общем порядке, как и другие работодатели.
Налогооблагаемые объект и ставка
Объектом НМП является оборот микропредприятия, то есть поступления от хозяйственной деятельности, из которых не вычитаются расходы. Ставка НМП составляет 25%.
Пример
В 2025 году оборот 1-го квартала микропредприятия составляет 3000 EUR. Налог с микропредприятий составляет 750 EUR (3000 × 25% = 750).
Заполнение, представление и ограничения уточнения декларации
Микропредприятие подает декларацию в СЭД по НМП до 15 числа месяца, следующего за кварталом.
В декларации указывается квартальный оборот с распределением по месяцам квартала и начисленный из него НМП.
Микропредприятие подает в СГД декларацию только за тот отчетный квартал, в котором был оборот (также в том случае, если оборот был за один или два месяца отчетного квартала). Если у микропредприятия в конкретном квартале нет оборота, то декларацию не дают.
Микропредприятие имеет право не более двух раз уточнить декларацию за отчетный квартал в месячный срок после установленного срока подачи декларации. В указанный период имеет право представить уточнения, которые как уменьшают, так и увеличивают размер уплачиваемого налога.
Если декларация уточняется позднее, чем в месячный срок с установленного срока подачи декларации, то имеется право представить только такие уточнения, которые увеличивают размер уплачиваемого налога.
Декларация подается в СГД только через СЭД.
Декларация для представления подготавливается из формы "Декларация микропредприятий", доступной в группе документов "Документы микропредприятий". В окне формы в СЭД выбирается период таксации, за который нужно подать декларацию, и заполняются все обязательные поля.
Пример
Юрий является лицом, осуществляющим хозяйственную деятельность – плательщиком НМП. Подавая декларацию за 1-й квартал, Юрий указывает оборот каждого месяца (1-й месяц — 2000 EUR, 2-й месяц — 2000 EUR и 3-й месяц — 2000 EUR) и из него СЭД автоматически рассчитывает НМП — 6000 × 25% = 1500 EUR.
Уплата налога
НМП уплачивается четыре раза в год за оборот каждого квартала, до 23 числа месяца, следующего за кварталом, внося его на единый налоговый счет.
Минимальные обязательные взносы
Минимальные обязательные взносы исчисляет Государственное агентство социального страхования (ГАСС).
В толковании Закона "О государственном социальном страховании" плательщиком НМП является самозанятое лицо.
ГАСС в течение 3 месяцев после окончания квартала исчисляет минимальные обязательные взносы, которые дополнительно должен уплачивать самозанятый, и до 20 числа третьего месяца сообщает об этих взносах в СГД, которая незамедлительно информирует в СЭД самозанятых.
В течение одного рабочего дня самозанятый получает в СЭД и по электронной почте информацию о начисленных ГАСС минимальных взносах.
Самозанятое лицо обязано ежегодно до 23 октября уплачивать минимальные взносы за предыдущий календарный год.
Если самозанятый (который одновременно не является наемным работником) прогнозирует, что его доходы не достигнут 2220 евро в квартал (2025 год), самозанятый может подать в СГД свидетельство о запланированных доходах следующего квартала или года, и тогда минимальные взносы начисляться не будут и платить не придется.
Свидетельство о планируемых доходах СЭД СГД начиная с 1 января 2025 года представляется в следующие сроки:
- до 17 января 2025 года о плановых доходах полного 2025 года;
- по кварталам 2025 года:
- до 17 января о доходах, запланированных на 1 квартал 2025 года;
- до 17 апреля о доходах, запланированных на 2-й квартал 2025 года;
- до 17 июля о доходах, запланированных на 3 квартал 2025 года;
- до 17 октября о доходах, запланированных на 4 квартал 2025 года;
- одновременно с регистрацией хозяйственной деятельности.
СГД передаст подтверждение ГАСС, и агентство, исходя из прогнозов самозанятого, минимальные обязательные взносы за конкретный квартал не начисляет. После окончания календарного года ГАСС в течение 3 месяцев произведет минимальный перерасчет обязательных взносов с учетом минимального объекта обязательных взносов на год, и самозанятое лицо получит в СЭД информацию о переплаченных за год минимальных обязательных взносах.