Служба государственных доходов (СГД) подготовила методический материал "Особый режим НДС для малых предприятий", в котором разъясняется порядок исчисления порога регистрации внутреннего налога на добавленную стоимость (НДС), изменившийся в связи с изменениями в Законе налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) с 1 января 2025 года.

Изменения Директивы 2020/285, изменяющей Директиву 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость в отношении особого режима для малых предприятий и изменяющей Регламент 904/2010 в отношении административного сотрудничества и обмена информацией с целью надзора за правильным применением особого режима, предусмотренного для малых предприятий, в отношении применения НДС к малым предприятиям.

С 1 января 2025 года малые предприятия имеют право выбора применения освобождения от НДС одновременно во всех странах-участницах, в которых они совершают сделки, или так называемые правила упрощения (режим МСП). При применении режима МСП малые и средние предприятия любой страны Европейского союза (ЕС) до определенного размера сделок могут не применять НДС не только в своей стране, но и в других странах ЕС.

Правила исчисления порога регистрации

Подсчитывают все сделки, совершенные в календарном году. В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 59 Закона о НДС в порог регистрации включаются:

  • стоимость облагаемых НДС сделок;
  • стоимость сделок, не облагаемых НДС:
    • услуги по страхованию и перестрахованию;
    • финансовые сделки;
    • сделки с инвестиционными фондами;
    • продажи недвижимости;
    • наем жилых помещений;
    • возмещения за право законного землепользования.

При расчете порога регистрации не включаются следующие сделки:

  • продажная стоимость основных средств и нематериальных вложений;
  • стоимость таких не облагаемых НДС сделок, если они носят случайный характер и недвусмысленно отличаются от вида хозяйственной деятельности конкретного плательщика налога.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "А", не зарегистрированное в регистре плательщиков НДС СГД, производит текстильные изделия (тканые одеяла, постельные чехлы), которые продает бизнес-партнерам в Латвии и Литве, иногда и экспортирует. В 2024 году ООО "А" приобрело новые ткацкие станки у Германии, а старые продало в Латвии. ООО "А" закупает сырье в Латвии. В рамках хозяйственной деятельности ООО "А" переместило свои товарные запасы на склад в Литве. В марте 2024 года ООО "А" одолжило сотруднику предприятия 1000 EUR на срочное лечение, и сотрудник погасил долг в одну сумму в июне 2024 года.

Сводка по обороту ООО "А" за 2024 год:

Вид сделки

Общая стоимость сделки, EUR

Включать ли в расчет порога регистрации?

Поставка товаров в Латвию

24 000

Да

Поставка товаров в Литву

11 000

Да

Экспорт

4000

Да

Перемещение запасов на склад в Литве

6000

Да

Покупка сырья у Эстонии

4000

Нет

Приобретение производственного оборудования у Германии

9000

Нет

Продажа старых стеллажей

8000

Да

Заем работнику

1000

Да

Поскольку общий размер сделок ООО "А", подлежащий включению в расчет порога регистрации в 2024 году, составляет 45 000 EUR, она имеет право не регистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД и следить за дальнейшим размером оборота в 2025 году.

Пример

Физическому лицу, не зарегистрированному в регистре плательщиков НДС СГД, принадлежит недвижимость — жилой дом в Риге, на первом этаже которого находятся помещения магазина. Физическое лицо оказывает услуги по найму и аренде недвижимой собственности.

Вид сделки

Общая стоимость сделки, EUR

Включать ли в расчет порога регистрации?

Наем жилых помещений

48 000

Да

Аренда помещений

24 000

Да

Хотя стоимость облагаемых НДС сделок физического лица в 2024 году не превышала пороговую стоимость внутренней регистрации, поскольку общий размер сделок физического лица, подлежащий включению в расчет порога регистрации в 2024 году, составляет 72 000 EUR, оно обязано зарегистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД.

Пример

ООО "В" оказывает услуги по вывозу и передаче в утилизацию мебели и крупногабаритной бытовой техники. В 2024 году ООО "В" продало грузовой фургон и приобрело новый в Германии.

Сводка по обороту ООО "В" за 2024 год:

Вид сделки

Общая стоимость сделки, EUR

Включать ли в расчет порога регистрации?

Оказание услуг

48 000

Да

Продажа грузового фургона

8000

Нет

Покупка грузового фургона в Германии

9000

 

Поскольку общий размер сделок ООО "B", включаемый в расчет порога регистрации в 2024 году, составляет 48 000 EUR, оно имеет право не регистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД и следить за дальнейшим размером оборота в 2025 году.

Отложенная регистрация

Регистрация в реестре плательщиков НДС СГД может быть отложена до 1 января следующего календарного года. Отложить регистрацию можно только в том случае, если порог регистрации в текущем календарном году не превышен более чем на 10%, то есть на 5000 евро (до общей стоимости сделок 55 000 евро).

В таком случае заявление о регистрации должно быть подано в СГД не позднее чем до 30 ноября того года, когда превышен порог регистрации. Если порог регистрации превышен после 30 ноября календарного года, заявление о регистрации должно быть подано не позднее чем до 31 декабря календарного года. В обоих случаях независимо от способа сообщения решения плательщик налога считается зарегистрированным в регистре плательщиков НДС СГД с 1 января следующего года таксации.

Если плательщик налога не зарегистрировался в реестре плательщиков НДС СГД до 1 января, по сделкам с 1 января до момента регистрации должен быть начислен НДС. Исчисленная сумма налога включается в стоимость сделки.

Если плательщик налога подал заявление на регистрацию в реестре плательщиков НДС с 1 января следующего года, поскольку у него в календарном году (до 1 декабря) порог регистрации был не превышен более 10%, однако упомянутая стоимость была превышена после 1 декабря (до 31 декабря), плательщик налога должен незамедлительно информировать об этом факте СГД. В таком случае СГД регистрирует плательщика налога в реестре плательщиков НДС со дня представления упомянутой информации.

Пример

ООО "А", производящее и продающее текстильные изделия, в сентябре 2025 года получило крупный заказ от самоуправления на поставку одеял в дошкольные учреждения за 20 000 EUR. За первые 3 месяца 2025 года у общества вырос и размер других сделок.

Сводка по обороту ООО "А" за 2025 год на 30 сентября 2025 года:

Вид сделки

Общая стоимость сделки, EUR

Включать ли в расчет порога регистрации?

Поставка товаров в Латвию

35 000

Да

Поставка товаров в Литву

11 000

Да

Экспорт

1000

Да

Перемещение запасов на склад в Литве

5000

Да

Поскольку общий размер сделок ООО "А" в 1-3 кварталах 2025 года составляет 52 000 EUR, оно имеет право отложить регистрацию в регистре плательщиков НДС СГД до конца года. Но ООО "A" должно следить за дальнейшим размером оборота и подать заявление о регистрации в СГД до 15 числа следующего месяца после того месяца, когда оборот превысит 55 000 EUR.

Откладывать регистрацию нет права, если порог регистрации превышен более чем на 10%, т. е. более 5000 евро (свыше общей стоимости сделок в 55 000 евро).

В таком случае заявление о регистрации в СГД должно быть подано до 15 числа следующего месяца после месяца превышения порога регистрации. До момента регистрации облагаемой НДС стоимостью сделок является сумма, превышающая 55 000 евро. Исчисленная сумма налога включается в стоимость сделки.

Пример

5 ноября 2025 года объем сделок ООО "А", производящего и продающего текстильные изделия, достиг 57 000 EUR. Таким образом, ООО "А" больше не имеет права откладывать до конца года регистрацию в регистре плательщиков НДС СГД. ООО "А" должно подать заявление о регистрации в СГД до 15 декабря.

ООО "А" подало заявление о регистрации 10 ноября и было зарегистрировано в регистре плательщиков НДС СГД с 1 декабря. До конца ноября оборот ООО "A" достиг 61 000 EUR. ООО "А" должно исчислять НДС с суммы, превышающей 55 000 EUR до регистрации, т.е. с 6000 EUR, и уплатить в государственный бюджет, предоставив сообщение об уплате НДС.

Порог регистрации не применяется

Порог регистрации не применяется, если плательщик налога:

  • оказывает услуги плательщику налога другой страны-участницы, место оказания которых определяется согласно части 1 статьи 19 Закона о НДС;
  • получает от другой страны-участницы или от любого лица третьей страны или третьей территории, не осуществляющего хозяйственную деятельность на внутренней территории, услуги, место оказания которых определяется в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона о НДС.

Пример

Изготовитель цифровых фотографий планирует продать свои работы, получив посреднические услуги интернет-платформы, принадлежащие предприятию другой страны ЕС, не осуществляющему хозяйственную деятельность в Латвии. Несмотря на то, что лицо не планирует большой объем работ, оно должно зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД до получения услуги от этого предприятия другой страны-участницы ЕС.

Пример

Физическому лицу принадлежит недвижимость — сельский дом, который это лицо использует в летние месяцы для размещения гостей. Информацию о своих услугах физическое лицо разместило на интернет-платформе Booking.com, и клиенты привлекаются через упомянутую платформу.

Несмотря на то, что облагаемые НДС доходы от размещения гостей в 12-месячный период для физического лица не превышают порог регистрации, оно должно зарегистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД до получения услуги от Booking.com, предприятия другой страны-участницы ЕС.

Другие условия

Если превышен порог регистрации и плательщик налога совершал только не облагаемые НДС сделки, то регистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД не обязательно.

Пример

ООО "Y" оказывает только не облагаемые НДС услуги по найму.

Итоговый оборот ООО "Y" за 2024 год:

Вид сделки

Общая стоимость сделки, EUR

Включать ли в расчет порога регистрации?

Наем жилых помещений

150 000

Да

Хотя общий размер сделок ООО "Y", подлежащих включению в расчет порога регистрации в 2024 году, составляет 150 000 EUR, оно не обязано регистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД, поскольку имеет только не облагаемые НДС сделки. В то же время, если ООО "Y" совершит хотя бы одну облагаемую НДС сделку в Латвии по любой стоимости, оно должно зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД.

Если осуществляется приобретение товаров на территории ЕС, необходимо зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД, если стоимость таких сделок в текущем календарном году превышает 10 000 евро, и начислить НДС с превышения упомянутой суммы. Исчисленная сумма налога включается в стоимость сделки.

Упомянутые условия с 1 января 2025 года распространяются также на плательщиков налога другой страны-участницы ЕС.