Применение налогов при оказании помощи в связи с событиями на Украине

Служба государственных доходов (СГД) подготовила информационный материал "О применении налогов при оказании помощи в связи с событиями на Украине", в котором разъясняется, какие налоги следует применять при оказании поддержки Украине в условиях войны.

Налог на добавленную стоимость

В общем случае к пожертвованиям налог на добавленную стоимость (НДС) не применяется.

Это означает, что НДС за приобретение пожертвованных товаров или приобретенные для их производства материалы и услуги не подлежит вычету в качестве предналога.

Зарегистрированные плательщики НДС, которые жертвуют товары, за приобретение которых или приобретенные для их производства материалы и услуги был вычтен предналог, для корректного применения НДС выбирают одно из следующих решений:

• корректируется ранее вычтенный предналог;
• начисляется НДС за пожертвованные товары как за собственное потребление, выписывается налоговый счет.

10 марта 2022 года Сейм принял Закон "О поддержке гражданского населения Украины", где в статье 8¹ также содержится применение ставки НДС 0% к пожертвованиям на поддержку мирного населения Украины.

В соответствии с упомянутым Законом ставка НДС 0% применяется к такой поставке товаров, которую зарегистрированный плательщик налога бесплатно поставляет общественно полезной организации, которая:

• эти товары экспортируются с территории Европейского союза (ЕС) как часть своих гуманитарных, благотворительных действий по оказанию всеобщей поддержки украинскому обществу;
• поставляется признанной другой страной-участницей ЕС структуре, которая передает эти товары в качестве гуманитарной помощи или пожертвований украинскому обществу.

Следовательно, ставка НДС 0% может применяться только к поставке пожертвованных товаров, которые переданы Латвийской общественно полезной организации и которые вывезены с территории Латвии.

Применение ставки НДС 0% к пожертвованию может быть обосновано одним из следующих оправдательных документов:

• договор с общественно полезной организацией;
• акт приема-передачи товаров;
• другой документ, подтверждающий сделку.

Необходимо также выписать налоговый счет получателю — общественно полезной организации, применив ставку НДС 0%.

С 1 января 2025 года статья 43 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) дополнена новой частью 8. В соответствии с упомянутым Законом ставка НДС 0% применяется к такой поставке товаров, в рамках которой зарегистрированный плательщик налога на основании взаимно заключенного договора, акта приема-передачи товаров или иного удостоверяющего сделку документа бесплатно поставляет товары общественно полезной организации, которая эти товары:

• экспортирует с территории ЕС в рамках гуманитарной помощи и благотворительности;
• поставляет другие страны ЕС признанной структуре, которая экспортирует их с территории ЕС в рамках гуманитарной помощи и благотворительности.

Таким образом, указанная норма расширяет установленное статьей 8¹ Закона "О поддержке гражданского населения Украины".

Если предприниматель жертвует товары, к поставке которых применяется ставка НДС 0% в соответствии со статьей 8¹ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" или частью 8 статьи 43 Закона "О налоге на добавленную стоимость" поставки таких товаров считаются облагаемой НДС сделкой, и за их приобретение или производственные затраты имеется право вычесть предналог.

Таким образом, к другим пожертвованиям НДС применяется в соответствии с общим регулированием.

Если коммерсант сам осуществляет экспорт пожертвованных товаров на Украину, для применения ставки НДС 0% достаточно одного доказательства.

В связи с вызванным Россией вооруженным конфликтом на Украине также введены льготные правила для налогоплательщиков для доказательства фактов экспорта грузов пожертвований или гуманитарной помощи, отправляемых на Украину.

В частности, для облегчения оформления процедуры экспорта и обоснования применения ставки НДС 0% к поставкам товаров, пожертвованных на Украину, правила Кабинета министров (КМ) №17 "Порядок применения норм закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость" дополнены пунктом 16¹, предусматривающим, что таможенным учреждениям может быть представлен только один из перечисленных в пункте 16 настоящих правил документов, подтверждающий факт экспорта товаров.

Указанные поправки к правилам КМ №17 действуют с 22 марта 2022 года.

В связи с недополученными дебиторскими задолженностями, если в сумме конкретной задолженности имеется также НДС, возможно произвести корректировки начисленного НДС с соблюдением порядка, установленного статьей 105 Закона о НДС.

Подоходный налог с предприятий

О пожертвованиях

Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) не устанавливает особого порядка и льготных условий для пожертвований, дарений или любой помощи лицам в Украине. Предприятия могут жертвовать и оказывать помощь, например, пострадавшему в военных действиях на Украине человеку, члену семьи или организации сотрудника напрямую, однако не могут применить льготу по подоходному налогу с предприятий (ПНП) к жертвователям.

Только в случае, если предприятие жертвует зарегистрированной в Латвии общественно полезной организации, обеспечивающей оказание скоординированной поддержки пострадавшим в военных действиях на Украине, предприятие имеет право на налоговую льготу для жертвователей согласно условиям статьи 12 Закона о ПНП.

Предприятия при пожертвовании могут применять льготы к жертвователям согласно статье 12 Закона о ПНП, жертвуя общественно полезной организации, бюджетному учреждению, государственному музею или государственному обществу капитала, выполняющему делегированные Министерством культуры государственные культурные функции.

В соответствии с пунктами 3 и 4 части 2 статьи 8 Закона о ПНП пожертвования предприятий (кроме установленных статьей 12 Закона о ПНП пожертвований, к которым применяется скидка для жертвователей) оцениваются как не связанные с хозяйственной деятельностью расходы, которые включаются в налоговую базу и облагаются ПНП.

Таким образом, если будут пожертвованы денежные средства или товары лицам в Украине (без посредничества общественно полезной организации), в декларации ПНП за соответствующий месяц сумма пожертвования указывается как расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью.

О дебиторских задолженностях, которые не уплачиваются в связи с событиями на Украине

Для расчетов с лицами в Украине применяется общий порядок списания дебиторской задолженности ПНП, и дополнительные льготы не установлены.

Частью 2 статьи 4 Закона о ПНП предусмотрен порядок, в котором плательщики ПНП включают в налоговую базу и облагают налогом сомнительные дебиторские задолженности.

Условия применения освобождения установлены частью 3 статьи 9 Закона о ПНП.

В соответствии с частью 5 статьи 9 Закона о ПНП в ситуации, если плательщик налога в каком-либо из предыдущих периодов таксации уплатил ПНП по списанной сомнительной дебиторской задолженности и ее возвратил или в отношении списанной дебиторской задолженности выполнены условия части 3 статьи 9 Закона, плательщик налога имеет право на эту сумму дебиторской задолженности уменьшить налоговую базу периода таксации или в декларации за декабрь отчетного года указать ранее уплаченный налог как переплату налога.

Особый порядок пожертвования

Статья 11¹ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" устанавливает право юридических лиц жертвовать финансовые средства или имущество на общую поддержку украинскому обществу:

• определенные возможности для обществ и учреждений-фондов дарения (пожертвования) финансовых средств или имущества для общей поддержки украинского общества также в том случае, если их уставом такая возможность не предусмотрена;
• предусмотрено облегчить обществам и учреждениям, основной деятельностью которых не является оказание поддержки, административные требования в отношении представления отчетов в СГД, если они собирают пожертвования и дарения и передают их на общую поддержку украинского общества.
• установлен специальный порядок внесения пожертвований на общую поддержку украинского общества государственному обществу капитала – обществу капитала публичного лица; обществу капитала, в котором доля публичного лица в основном капитале отдельно или в целом превышает 50%, а также обществу капитала, в котором доли обществ капитала одного или нескольких публичных лиц в основном капитале отдельно или в целом превышают 50%.

Льгота по ПНП государственного общества капитала может применяться к жертвователям только в том случае, если жертвуют общественно полезным организациям, бюджетным учреждениям и т.д.

Статьей 11⁴ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" установлена льгота ПНП для жертвователя: если плательщик налога пожертвовал организации общественного блага или бюджетному учреждению имущество или финансовые средства, направляемые на Украину для оказания помощи пострадавшим, то он может не включать в налоговую базу пожертвованную сумму (без применения статьи 12 Закона о ПНП), если одновременно выполнены следующие условия:

• цель пожертвования, указанная получателю пожертвования, содержит прямое указание на направление конкретных пожертвованных средств на Украину;
• жертвователь согласно информации, доступной в базе данных должников по администрируемым СГД налогам (пошлинам), не имеет долгов по налогам (пошлинам), общая сумма которых превышает 150 евро.

Подоходный налог с населения

Пожертвования и дарения физического лица могут быть включены в декларацию о годовых доходах как оправданные расходы и получен возврат подоходного налога с населения (ПНН), если:

• в виде пожертвования или дарения переданы деньги бюджетному учреждению или зарегистрированному в Латвии обществу, учреждению, религиозной организации или их учреждению, которому присвоен статус общественно полезной организации (например, благотворительной организации "Ziedot.lv");
• зарегистрированная в другой стране-участнице ЕС или стране Европейской экономической зоны (ЕЭЗ), с которой Латвия заключила конвенцию об избежании двойного налогообложения и неуплаты налогов, неправительственная организация, действующая в статусе, приравниваемом к условиям общественно полезной организации Латвии, согласно нормативным актам соответствующей страны- участницы ЕС или страны ЕЭЗ.

Для получения возврата налога с суммы пожертвований и дарений вместе с остальными оправданными расходами на образование, лечебные услуги в оправданных расходах не должны превышать 50% годового облагаемого дохода лица, но не более 600 евро.

В оправданные расходы не могут быть включены пожертвования, если в установленную получателю пожертвования цель пожертвования включено прямое или косвенное указание на конкретное лицо как получателя пожертвованных средств, которое является связанным с жертвователем лицом, или работником жертвователя, или членом семьи работника жертвователя.

Необлагаемый минимум и льготы по доходам мирного населения Украины

Гражданские лица-нерезиденты Украины в Латвии имеют право применять необлагаемый ПНН минимум размером 250 евро в месяц до 30 апреля 2025 года и 510 евро в месяц, начиная с 1 мая 2025 года, и льготу за находящегося на иждивении несовершеннолетнего ребенка, который находится в Латвии, 250 евро в месяц.

Льгота за находящегося на иждивении несовершеннолетнего ребенка будет применяться к одному из родителей или экстренному опекуну несовершеннолетнего ребенка.

Необлагаемый минимум и льгота за находящегося на иждивении несовершеннолетнего ребенка в соответствии со статьей 8³ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" применяется только на одном рабочем месте.

О пособиях мирным жителям Украины

Гражданское лицо Украины, начиная трудовые правоотношения, имеет право на получение единовременного пособия по началу трудоустройства в размере одной минимальной месячной заработной платы. Указанное пособие в соответствии с частью 7 статьи 7 Закона "О поддержке гражданского населения Украины" не облагается ПНН, и из него не производятся обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС).

Гражданское лицо Украины, который после 24 февраля 2022 года зарегистрировалось в реестре налогоплательщиков СГД в качестве самозанятого лица, имеет право на единовременное пособие для начала самозанятости в размере одной минимальной месячной заработной платы. Указанное пособие не облагается ПНН, и из него не производятся ОВГСС.

Гражданское лицо Украины имеет такое же право на социальные услуги и социальную помощь, которое установлено Законом "О социальных услугах и социальной помощи" для граждан Латвии и неграждан Латвии. Пособия социального обеспечения, выплачиваемые государством и самоуправлениями, не облагаются ПНН.

ПНН не облагаются пособия, выплаченные из средств бюджета самоуправления:

• на питание несопровождаемого ребенка, которое в месяц не должно составлять менее 215 евро за несопровождаемого ребенка в возрасте до семи лет и 258 евро за несопровождаемого ребенка в возрасте от семи до 18 лет;
• пособие на приобретение одежды и мягкого инвентаря в предусмотренном обязательными правилами самоуправления размере, установленном для помещенных в приемную семью детей.

Вознаграждение за размещение мирных жителей Украины

Физическое лицо, которое в принадлежащем ему жилище бесплатно расселяет одного или нескольких мирных жителей Украины, в соответствии со статьей 7¹ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" вправе получать от самоуправления вознаграждение для компенсации дополнительных расходов, связанных с размещением.

Размер вознаграждения составляет 100 евро в месяц за первое проживаемое лицо и 50 евро в месяц за каждое следующее проживаемое лицо, но не более 300 евро в месяц за проживающих в одном жилье лиц и не более 120 дней.

Вознаграждение за размещение мирных граждан Украины является терминированной мерой поддержки, которая реализуется не более чем до 31 декабря 2025 года.

Вознаграждение размещающему лицу не включается в годовой облагаемый доход и не облагается ПНН.

Поставки гуманитарной помощи

Для товаров ЕС, в том числе грузов гуманитарной помощи, которые предполагается вывезти с таможенной территории ЕС на Украину, должны быть улажены таможенные формальности с применением к товарам таможенной процедуры — экспорта. Перед применением таможенной процедуры должны быть подготовлены соответствующие сопроводительные документы.

Независимо от того, везет ли лицо груз своими силами или передает его перевозчику, или же какому-либо из центров гуманитарной помощи, организующих транспортировку груза на Украину, сначала необходимо подготовить детальное описание товаров — указать отправителя, получателя, перевозчика, вид, количество, вес и стоимость товаров.

Если гуманитарная помощь отправляется на Украину при посредничестве латвийских благотворительных организаций — центров гуманитарной помощи (например, "Ziedot.lv", "Tavidraugi.lv"), оформлением таможенных формальностей занимаются представители соответствующей организации.

Если планируется доставить груз помощи на Украину самостоятельно, то после укомплектования товаров и подготовки сопроводительных документов улаживание таможенных формальностей можно доверить какому-либо из латвийских предприятий, оказывающих логистические услуги.

Актуальные вопросы о продлении срока уплаты налогов

Если налогоплательщика непосредственно затрагивают развернутые на Украине военные действия или направленные против России экономические и финансовые санкции (например, деловой партнер не в состоянии рассчитаться за товары или приостанавливается поставка товаров), в результате чего налогоплательщик не способен своевременно производить налоговые платежи, в следующих случаях:

• в предусмотренном законом порядке — СГД призывает своевременно обратиться в СГД с заявлением о продлении срока уплаты налогов, обосновав это пунктом 4 части 1 статьи 24 Закона "О налогах и пошлинах" (Закон о НП) (если просрочка возникла в результате непреодолимой силы);
• в случае уже предоставленной отсрочки срока, то есть если последствия, вызванные обстоятельствами непреодолимой силы, оказывают долгосрочное неблагоприятное воздействие на хозяйственную деятельность налогоплательщика и влияют или могут повлиять на реализацию решения СГД о предоставлении отсрочки срока уплаты, - СГД предлагает обратиться в СГД с заявлением о продлении срока уплаты налога, основываясь на часть 1⁷ статьи 24 Закона о НП.

Возможность подачи заявления о продлении срока уплаты при указанных обстоятельствах будет сохраняться до тех пор, пока будет продолжаться военная агрессия России против Украины.

Налогоплательщики, хозяйственная деятельность которых напрямую не затронута вторжением России в Украину, при необходимости могут обратиться в СГД с заявлением о продлении срока уплаты налога в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 24 Закона о НП.

СГД призывает подавать мотивированные заявления своевременно – не позднее пяти рабочих дней после истечения срока уплаты, если заявление подается на основании пункта 1 части 1 статьи 24 Закона о НП. В случае необходимости повторного продления срока уплаты заявление должно быть подано до истечения текущего продления срока уплаты налога.