Учитывая, что вопросы применения налога на добавленную стоимость (НДС) до сих пор не до конца понятны и активно поступают вопросы о том, каковы те услуги, за которые необходимо регистрироваться в регистре плательщиков НДС, публикуем разъяснение Службы государственных доходов (СГД), доступное в подготовленном СГД методическом материале "Применение НДС к сделкам на онлайн-платформах".
Услуги, из-за которых необходимо регистрироваться
Плательщик налога не может использовать право не регистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД, если он получает от лица другой страны-участницы или любой третьей страны или третьей территории, не осуществляющего хозяйственную деятельность на внутренней территории, услуги, место оказания которых определяется согласно части 1 статьи 19 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) и/или оказывает такие услуги плательщику налога другой страны-участницы.
Все виды услуг, место оказания которых определяется в общем порядке, то есть по установленному статьей 19 Закона о НДС, невозможно перечислить.
Поэтому, чтобы убедиться, по какой статье Закона о НДС определяется место оказания каждой конкретной услуги, необходимо ознакомиться с установленным статьями 20-30 Закона о НДС. Если оказанная или полученная услуга там не упомянута или упомянута, но не соответствует установленным там условиям, то место оказания услуги определяется по упомянутому в статье 19 Закона о НДС.
Используя в рамках хозяйственной деятельности принадлежащие ему или другому лицу веб-сайты или мобильные приложения, чаще всего, получаются или оказываются услуги, оказываемые непосредственно в электронной форме.
Услуги, оказанные электронным способом в соответствии с пунктом 41 статьи 1 Закона о НДС являются услуги, упомянутые в статье 7 Исполнительного Регламента 282/2011, которым определяются мероприятия по реализации Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (переработанная версия), в том числе:
- обслуживание веб-сайтов, обеспечение веб-ресурсов, дистанционное обслуживание программ и оборудования;
- доставка и обновление программного обеспечения;
- доставка изображений, текста и информации и обеспечение доступа к базам данных;
- поставка музыки, фильмов и игр, в том числе игр на счастье и азартных игр, а также доставка политических, культурных, художественных, спортивных, научных и развлекательных передач и новостей;
- дистанционное обучение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Исполнительного регламента 282/2011 оказываемые электронным способом услуги включают услуги, оказываемые посредством интернета или электронной сети и оказываемые по своей сути преимущественно автоматически и с минимальным вмешательством человека, и которые невозможно обеспечить без информационных технологий (ИТ).
Оценивая суть услуги, важно учитывать, что оказываемые в электронной форме услуги включают в себя услуги, которые являются:
- предоставленные с помощью интернета или электронной сети;
- по своей сути предоставляются преимущественно автоматически;
- с минимальным вмешательством человека;
- их невозможно обеспечить без ИТ.
Комитет Евросоюза (ЕС) по НДС в своих рабочих документах высказал мнение, что, оценив то, квалифицируется ли услуга как оказанная в электронной форме услуга, все эти четыре элемента одинаково важны. При этом для оценки понятия "с минимальным вмешательством человека" акцент делается на вовлеченности на стороне поставщика без учета уровня вмешательства со стороны получателя (клиента).
В случаях, когда для доставки услуги каждого индивида необходимо вмешательство человека со стороны поставщика, такие поставки считаются "с привлечением более чем минимального вмешательства". Услуга считается "с минимальным вмешательством человека" в ситуациях, когда поставщик изначально создает систему, необходимую для доставки, регулярно поддерживает ее и обеспечивает ремонт в случаях проблем, связанных с работой системы.
После оценки установленного статьями 20-30 Закона о НДС следует, что в статье 27 Закона о НДС упомянуты условия определения места оказания услуг, оказанных электронным способом, если их получателем является лицо другой страны-участницы, не являющееся плательщиком налога.
В статьях 20-30 Закона о НДС особо не оговорено, каким образом определяется место оказания оказываемых электронным способом услуг, если их получателем является зарегистрированный или незарегистрированный плательщик налога другой страны-участницы, поэтому в отношении таких лиц место оказания услуг определяется согласно установленному статьей 19 Закона о НДС.
Если плательщик налога планирует оказывать зарегистрированному плательщику налога другой страны-участницы услугу, оказываемую электронным способом, он до оказания этих услуг обязательно должен зарегистрироваться в реестре плательщиков НДС СГД.
Если плательщик налога планирует получить оказанную электронным способом услугу от иностранного предприятия (зарегистрированного или незарегистрированного плательщика налога другой страны-участницы, лица, осуществляющего хозяйственную деятельность третьей страны или территории), не осуществляющего хозяйственную деятельность в Латвии, он до получения этих услуг обязательно должен зарегистрироваться в Регистре плательщиков НДС СГД.
Подача заявления о регистрации и уплата налога
Общая стоимость сделок, совершенных в календарном году |
Срок подачи заявления |
Уплата НДС и срок уплаты |
Превышает 50 000 EUR, но не превышает 55 000 EUR |
Регистрация может быть отложена до конца года, заявление на регистрацию — до 30 ноября. СГД регистрирует с 1 января следующего года. |
Исчисление начинается с 1 января следующего года и производится оплата до 23 февраля текущего календарного года, и в дальнейшем до 23 числа каждого календарного месяца. |
50 000 EUR превышает в декабре |
До 31 декабря. СГД регистрирует с 1 января следующего года. |
Независимо от того, когда СГД, соблюдая установленные Законом о НДС срок и условия рассмотрения заявления, принимает решение о регистрации, НДС нужно начать уплачивать за сделки с 1 января следующего календарного года. |
Превысив 50 000 EUR, зарегистрировался с отложенной регистрацией (с 1 января следующего года), но до конца года (в декабре) все же порог регистрации превышен более чем на 10%, превышая 55 000 EUR |
Не позднее чем на следующий рабочий день о превышении информирует СГД. СГД сообщает о его регистрации НДС со дня получения информации о превышении стоимости 55 000 EUR. |
НДС исчисляется с момента регистрации и уплачивается до 23 января текущего календарного года. |
Превышает 55 000 EUR |
Регистрируется в общем порядке, заявление на регистрацию подается не позднее чем до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышена стоимость 55 000 EUR. |
В течение 23 дней с конца календарного месяца превышения этого значения. |
Стоимость приобретения товаров на территории ЕС без НДС в текущем календарном году превышает 10 000 EUR |
До 15 числа месяца, следующего за периодом таксации, когда превышен порог регистрации – 10 000 EUR, подается заявление о регистрации в СГД. |
В течение 23 дней с конца календарного месяца превышения этого значения. |
Получает такие услуги от плательщиков налога других стран-участниц ЕС, третьих стран или третьих территорий, к которым применяется часть 1 статьи 19 Закона о НДС |
Перед получением услуги |
В течение 23 дней с конца календарного месяца совершения сделок. |
Оказание услуг, место оказания которых определяется согласно части 1 статьи 19 Закона о НДС, любому плательщику налога другой страны-участницы ЕС |
Перед оказанием услуги |
В течение 23 дней с конца календарного месяца совершения сделок. |
Регистрация временная |
До совершения сделок |
В течение 23 дней с конца календарного месяца совершения сделок. |