Уточняют условия применения Закона о НДС

В целях уточнения порядка возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) путешественникам, облегчения порядка применения ставки НДС 0% к пожертвованиям в Украину, а также внесения других изменений в соответствии с изменениями в Законе "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) внесены изменения в Правила Кабинета министров (КМ) №17 “Порядок применения норм Закона "О налоге на добавленную стоимость" и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость”, информирует Служба государственных доходов (СГД). Изменения вступили в силу 22 марта.

Обоснование 0% ставки для грузов пожертвований на Украину

К экспорту товаров согласно части 1 статьи 43 Закона о НДС применяется ставка НДС в размер 0%. Для подтверждения факта вывоза товаров таможенному учреждению в соответствии с пунктом 16 Правил КМ №17 может быть представлена комбинация, по меньшей мере, двух документов, которая недвусмысленно подтверждает факт экспорта товаров, т.е.:

• международные грузовые сопроводительные документы или их копии (в том числе CMR, международная железнодорожная накладная, коносамент, накладная на воздушную перевозку);
• договоры, заключенные с лицами третьих стран или третьих территорий (получателями товаров);
• документы, подтверждающие оплату экспорта товаров.

Для облегчения оформления процедуры экспорта и обоснования применения 0% ставки НДС для грузов пожертвованных товаров или гуманитарной помощи на Украину, Правила КМ №17 дополнены пунктом 16.1, предусматривающим: чтобы удостоверить факт вывоза товаров на Украину, пожертвованных с целью предоставления общей поддержки украинскому обществу вследствие вызванного Российской Федерацией вооруженного конфликта, в таможенное учреждение может быть подан только один из упомянутых документов, которые недвусмысленно подтверждают факт экспорта товаров.

Возврат НДС путешественнику

В новой редакции изложен раздел IV Правил №17 - “Порядок применения и возврата налога за приобретенные на внутренней территории товары физическому лицу третьей страны или третьей территории, постоянное место пребывания которого не находится на территории Европейского союза”, с уточнением порядка возврата уплаченного на внутренней территории путешественника НДС, если путешественник вывозит в личном багаже приобретенные на внутренней территории товары из территории Европейского союза (ЕС).

То есть с новой редакцией раздела IV введены следующие изменения:

• на основании поправок в Законе о НДС, изменяющих определение физических лиц в третьих странах или на третьих территориях, чьи внутренние покупки облагаются ставкой НДС в размере 0%, слова «кто не является налогоплательщиком» заменены на слова "не проживающий" ”;
• дополнены реквизиты, указываемые в чеке специального образца, предусматривающие указание в нем номера товарного чека. При указании такого реквизита в чеке особого образца усовершенствована возможность следить за выполненными путешественником покупками с уменьшением возможностей манипуляции с кассовыми чеками о покупках и без создания административного бремени для зарегистрированных плательщиков НДС, которым предоставлено разрешение СГД на возврат НДС;
• произведены редакционно-технические уточнения;
• предусмотрена возможность для зарегистрированного плательщика НДС, которому предоставлено разрешение СГД на возврат НДС, возвратить путешественнику НДС за приобретенные на внутренней территории и вывезенные с территории ЕС товары с использованием не только банковского перечисления или отправкой банковского чека, но и другим способом получения путешественником денежных средств;
• дополнено регулирование определения размера возвращаемого НДС, если к товарам применена пониженная ставка НДС в размере 5%, а именно, Правила КМ №17 дополнены, предусматривая, что возвращаемый размер НДС не должен быть менее 3% (если к товарам применена пониженная ставка НДС в размере 5%);
• Правила КМ №17 дополнены новымпунктом 198⁶, включая регулирование, предусматривающее, что изменения о введении цифровых систем возврата НДС вступают в силу с 1 сентября 2022 года;
• включено регулирование, предусматривающее возможность для зарегистрированного плательщика НДС подать заявление о внедрении цифровой системы возврата НДС в СГД с 1 июля 2022 года;
• произведены редакционные и технические уточнения.

Таким образом, предусмотрена возможность оценить поданное зарегистрированным плательщиком НДС заявление и документы, в случае необходимости попросить их уточнить, чтобы зарегистрированный плательщик НДС мог использовать цифровую систему возврата НДС, начиная с 1 сентября 2022 года.

Освобождение фискального представителя от подтверждения

В пункте 117 Правил КМ №17, в котором предусмотрены условия, для того чтобы фискальный представитель мог быть освобожден от обязанности предоставления доказательств возможной налоговой задолженности, уточнено регулирование, предусматривая возможность применения к экспортным сделкам товаров фискального представителя условия, не связанные с использованием общего поручительства.

Определено, что фискальный представитель может быть освобожден от обязанности подать подтверждение для покрытия возможной задолженности по НДС, если в течение последних трех лет таксации он совершает только экспорт таких товаров, за которые не подлежат уплате платежи вывозного таможенного налога, и получил статус признанного коммерсанта в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами в области таможни.

Связь с СГД и уведомление о решениях

Для того чтобы регулирование Правил КМ №17 соответствовало Закону "О налогах и пошлинах" и Закону о НДС, уточнены нормы, в которых установлены различные способы уведомления о решениях СГД, в том числе, путем отправления по почте. С поправками установлено, что о решении СГД уведомление отправляется только с использованием Системы электронного декларирования (СЭД) СГД, а также плательщики НДС соответствующие заявления и необходимую информацию представляет в СГД только с использованием СЭД СГД. Также уточнены приложения к Правилам КМ №17 в разделах, где плательщик НДС мог выбрать, каким образом он может получить решение СГД.

Коррекция предналога в случае утраты товаров

Уточнен пункт 163.1, предусматривая, что зарегистрированный плательщик НДС представляет декларацию НДС за последний период таксации календарного или отчетного года, если стоимость убытков превышает размер убытков, запланированных в соответствии с нормативными актами о подоходном налоге с предприятий и подоходном налоге с населения.

Также с 1 июля 2021 года плательщик НДС другой страны-участницы должен зарегистрироваться в стране-участнице потребления, если общая стоимость сделок по продаже товаров без НДС достигает или превышает предельное значение в 10 тыс. евро. Таким образом, уточнено заявление о регистрации, упомянутое в пункте 7 приложения 3 Правил КМ №17 “О регистрации плательщика налога другой страны-участницы и плательщика налога третьей страны или третьей территории в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов".