Расходы на топливо являются одним из наиболее распространенных видов расходов хозяйственной деятельности на предприятиях, использующих в своей деятельности транспортные средства. В то же время именно эта позиция расходов зачастую становится источником налогового риска, поскольку законодательство устанавливает четкие ограничения того, в каком размере предналог подлежит вычету. Как правильно рассчитать допустимую норму потребления топлива и подлежащий вычету предналог и как это должно указываться в налоговых декларациях?

Предприятия часто сталкиваются с ситуацией, когда транспортное средство используется только для нужд хозяйственной деятельности, однако фактическое потребление топлива превышает указанное в технической документации производителя потребление — иногда даже больше нормы допустимого превышения в 20%, установленной Законом "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС). Превышение этой нормы влечет за собой немедленные налоговые последствия, которые бухгалтер должен уметь своевременно идентифицировать, рассчитать и правильно отражать в бухгалтерском учете.

Нормативное регулирование

Статьей 92 Закона о НДС предусмотрен общий принцип, согласно которому предналог подлежит вычету только в том размере, в котором приобретенные товары или услуги используются для обеспечения налогооблагаемых сделок.

Предналог на топливо как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, в принципе подлежит вычету, однако с существенными ограничениями. Часть 5 статьи 100 Закона о НДС предусматривает, что НДС, уплаченный за приобретение автомобильного топлива, подлежит вычету на основании фактически пройденного количества километров без превышения указанной заводом-изготовителем нормы потребления топлива городского цикла более чем на 20%. Если фактическое потребление превышает предел 20%, соответствующая превышению часть топлива считается такой, которая не связана с хозяйственной деятельностью, и связанный предналог не подлежит вычету.