Информативный материал СГД о ПНН для виртуальной валюты

Служба государственных доходов (СГД) опубликовала новый информативный материал о подоходном налоге с населения (ПНН) за доход от продажи виртуальной валюты.

Виртуальная валюта представляет собой цифровое представление стоимости, которое может передаваться, храниться или продаваться цифровым способом и функционировать как инструмент обмена, но не признается законным платежным средством, не считается банкнотой и монетой, безналичными и электронными деньгами, а также не имеет денежной ценности, накопленной в платежном инструменте, используемом в случаях, указанных в Законе “О платежных услугах и электронных деньгах”.

Доходы в сделках с виртуальной валютой

Если физическое лицо отчуждает виртуальную валюту в рамках хозяйственной деятельности или генерирует виртуальную валюту, такой доход классифицируется как доход от хозяйственной деятельности и облагается ПНН от хозяйственной деятельности.

В иных случаях этот доход классифицируется как доход от продажи виртуальной валюты как налогооблагаемый доход от прироста капитала.

Доход от прироста капитала и в сделках с виртуальной валютой устанавливается подобно другим активам капитала, т.е., из стоимости отчуждения актива капитала вычитая стоимость его приобретения. Если невозможно установить начальную стоимость приобретения виртуальной валюты, стоимость приобретения принимают равной нулю.

Ценой продажи (отчуждения) виртуальной валюты считается полученная оплата в деньгах или натуре. В свою очередь, стоимость виртуальной валюты - это стоимость, за которую налогоплательщик приобрел виртуальную валюту. Однако в качестве актива капитала его стоимость приобретения включает в себя расходы, связанные с его приобретением: государственную пошлину за совершение сделки, государственную пошлину за утверждение прав о наследовании или о вступления в силу окончательного распоряжения или договора о наследовании, комиссионные и тому подобные расходы. Стоимость приобретения актива капитала также включает в себя процентные платежи по кредиту на приобретение этого актива, при условии, что задокументированная информация позволяет идентифицировать связь между кредитом и покупкой виртуальной валюты.

К доходу от продажи виртуальной валюты, если он квалифицируется как прирост капитала, применяется налог по ставке 20%.

Виртуальная валюта называется также криптовалютой, к тому же, у каждой из них имеется свое название (например, Bitcoin, Ethereum, Litecoin).

Пример

Физическое лицо 2 мая 2019 года за 1260 EUR продало криптовалюту Bitcoin, которая была приобретена 15 декабря 20хх года за 1260 USD (конвертация из долларов США в евро по указанному курсу на дату продажи - 1110,33 EUR).

ПНН облагаются  149,67 EUR (1260 – 1110,33).

Прирост капитала, номинальная стоимость которого выражена в иностранной валюте, оценивается в евро по обменному курсу, используемому для целей бухгалтерского учета на начало дня, когда доход от капитала рассчитан.

Пример

Физическое лицо продало валюту криптовалюту Bitcoin за 126 EUR, которая была куплена 23 декабря 20XX года, но не сохранило документы на покупку криптовалюты.

Если документ о покупке криптовалюты (платежное поручение) не сохранился, налог подлежит уплате с 1260 EUR, независимо от стоимости покупки.

Если виртуальная валюта получена по наследству, то стоимость указанной виртуальной валюты, включенной в наследство, считается стоимостью ее приобретения.

Если виртуальная валюта получена на основании договора дарения, ее стоимостью будет считаться стоимостью конкретной виртуальной валюты, указанной в договоре дарения, которая не превышает цену отчуждения виртуальной валюты.

Пример

Физическое лицо продало криптовалюту Ethereum в размере 3000 EUR, которая была получена на основании договора о дарении, в котором указана стоимость этой криптовалюты в размере 2100 EUR.

Налогооблагаемый доход составляет 900 EUR (3000 – 2100).

Пример

Физическое лицо продало криптовалюту Ethereum в размере 3000 EUR, которая была получена в подарок на день рождения без договора.

Налогооблагаемый доход составляет 3000 EUR.

Пример

Физическое лицо продало криптовалюту Litecoin за 1500 EUR, полученную в наследство. В свидетельстве о наследовании указана стоимость этой криптовалюты – 1600 EUR.

В результате продажи криптовалюты доход не был получен - криптовалюта была продана с убытком в 100 EUR (1500–1600), налогооблагаемый доход не образуется.

Пример

Физическое лицо продало криптовалюту Litecoin за 1400 EUR, полученную в наследство. В свидетельстве о наследовании не указана стоимость этой криптовалюты.

Налогооблагаемый доход составляет 140 EUR.

Декларирование сделок

Физическое лицо - резидент Латвии - подает в СГД декларацию о доходах от прироста капитала в зависимости от размера доходов, полученных за квартал:

• до 15-го числа месяца, следующего за кварталом, если общий доход от сделок с активами капитала за квартал превысит 1000 евро;
• до 15 января года, следующего за годом таксации, если общий доход от сделок с активами капитала за квартал не превышает 1000 евро.

Коммерсант, индивидуальное предприятие (включая крестьянское или рыболовное хозяйство), кооперативное общество, постоянное представительство нерезидента, учреждение, организация, ассоциация и фонд (далее – выплачивающее доход лицо), выплачивая физическому лицу – нерезиденту Латвии – доход от отчуждения виртуальной валюты, на месте выплаты удерживает налог, применяя ставку в размере 3%, и уплачивает его в бюджет не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Чтобы применить расходы на приобретение и пересчитать налог, применяя 20% ставку налога, физическое лицо – нерезидент Латвии – должно указать удерживаемый налог в декларации о доходе с прироста капитала и уточняющей декларации о доходе с прироста капитала, которая подается, начиная с 1 марта года, следующего за годом таксации.

Нерезидент не обязан подавать в СГД декларацию о доходах от прироста капитала или годовую декларацию о доходах, если плательщик дохода удержал налог на момент выплаты дохода.

Для физического лица – нерезидента Латвии – обязанность подачи декларации о доходах от прироста капитала до 15-ого числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, установленная в Законе "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), распространяется только на случаи, когда налог не удерживается в момент выплаты дохода.

Пример бланка декларации о доходе от прироста капитала утверждают и порядок заполнения устанавливают Правила Кабинета министров №662 "Правила о декларациях подоходного налога с населения и порядке их заполнения" (Правила КМ №662).

Декларация о доходах от прироста капитала (Приложение 3 Правил КМ №662) состоит из:

• декларации отчетного периода о доходе от прироста капитала;
• приложения декларации отчетного периода о доходе от прироста капитала "Информация о сделках, которые начаты, но не завершены в рамках года таксации";
• уточняющая годовая декларация о доходе от прироста капитала.

В результате сделки обмена виртуальной валюты, если одна виртуальная валюта обменивается на другую, когда их стоимость увеличилась с момента покупки первой виртуальной валюты, обязанность уплаты налога откладывается до тех пор, пока полученная виртуальная валюта не будет конвертирована в евро или другую валюту.

Таким образом, день, когда плательщик получает деньги или другие вещи, рассматривается в качестве для получения дохода от продажи виртуальной валюты.

Пример

В январе 20XX года физическое лицо обменяло криптовалюту Bitcoin, приобретенную за 850 EUR, на криптовалюту Ethereum, получив прирост стоимости, а в этом году продало за 1000 EUR, в конце того же месяца приобретя криптовалюту Bitcoin за 1000 EUR.

Налогооблагаемый доход составляет 150 EUR (1000 – 850).

До 15 января следующего года физическое лицо в СГД подает декларацию о доходе от прироста капитала.

Пример

Физическое лицо продало криптовалюту Bitcoin Cash в таксационном году и получило доход от этой сделки. Криптовалюта Bitcoin Cash была приобретена за 1998 EUR, продана за 2200 EUR.

Налогооблагаемый доход составляет 202 EUR (2200 – 1998 ).

До 15 января следующего года физическое лицо в СГД подает декларацию о доходе от прироста капитала:

Налог – 40,40 EUR – уплачивается до 30 января следующего года.

Убытки, возникающие в результате отчуждения активов капитала - виртуальной валюты - могут быть покрыты только за счет положительного прироста капитала от отчуждения активов капитала того же вида.

Пример

В январе физическое лицо продало криптовалюту Cardano за 1500 EUR, которая была приобретена за 1550 EUR. В марте того же года приобрело криптовалюту Bitcoin за 800 EUR и продало в сентябре за 1800 EUR.

Налогооблагаемый объект составляет 1000 EUR (1800 – 800), который через год после уточнения дохода от капитала можно уменьшить на 50 EUR (1500 – 1550).

До 15-ого числа следующего квартала (15 октября) физическое лицо предоставляет СГД декларацию о доходах от прироста капитала и совершает уплату налога, а с 1 марта года после года таксации - декларацию о корректировке дохода от годового прироста капитала для возврата переплаченного налога. 

Налогоплательщик уплачивает в бюджет рассчитанную сумму налога не позднее, чем в течение 15 дней с указанной в Законе о ПНН даты подачи декларации о приросте капитала.