С 1 января 2018 года в налоговом режиме Латвии произошли существенные изменения в отношении применения налогов к доходам жителей, в том числе, дивидендам. В этой статье рассмотрены изменения в налогообложении выплаченных латвийскими предприятиями дивидендов и связанные с этим изменения для налоговых резидентов Латвии, Эстонии и Литвы. Статья подготовлена специалистами PwC стран Балтии, на основании тех налоговых нормативных актов и практике применения налогов, действующих на момент подготовки статьи.

Применение налогов до конца 2017 года

Выплаченные латвийскими предприятиями дивиденды до конца 2017 года облагались налогами на двух уровнях. Сначала применяли 15% подоходный налог с предприятий (ПНП) к прибыли таксационного года латвийского предприятия, а затем предприятие удерживало 10% подоходный налог с населения (ПНН) от выплаты дивидендов резиденту или нерезиденту Латвии.

Например, к 100 евро облагаемой прибыли таксационного года применяли 15 евро ПНП, оставляя 85 евро, которые можно было распределить на дивиденды решением правления. Резидент Латвии, Эстонии или Литвы в конечном результате получал 76,5 евро (85 евро минус 10% ПНН), следовательно, применяемая к распределенной прибыли латвийского предприятия ставка налога фактически составляла 23,5%.

Применение налогов к прибыли, полученной в 2018 году или позднее

Согласно раннему регулированию, уплачиваемые за дивиденды ПНП и ПНН сейчас объединены в общую ставку ПНП, которая уплачивается за дивиденды от прибыли, полученной начиная с 2018 года и в последующие периоды таксации. ПНП рассчитывается в размере 20% от декларируемых правлением дивидендов, деля на коэффициент 0,8, следовательно, применяемая ставка ПНП к распределенным дивидендам составляет 25% (1,5% прирост).

Согласно Закону “О подоходном налоге с населения”, применяемая к дивидендам ставка ПНН составляет 10%, 20% или 0% в зависимости от трех критериев.

Первым критерием является год получения прибыли. Полученную до конца 2017 года прибыль все еще можно распределить в соответствии с предыдущим регулированием, применяя 10% ставку ПНН, за исключением случаев, в которых правление принимает решение в 2020 году или позднее. К распределению прибыли, полученной в 2018 году или в последующие периоды таксации, можно применять 0% ПНН, если не наступили иные критерии.

Вторым критерием является уплаченный в Латвии или за границей ПНН или ПНП. Если за распределение прибыли 2018 года или последующих передов предприятия Латвии или Европейского Союза (ЕС) / Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) уже уплачен ПНН или ПНП, то к таким дивидендам в Латвии автоматически применяется 0% ПНН. Если выплачивающее доход лицо находится в другой стране, то к дивидендам в Латвии все также можно применять 0% ПНН, предъявив документ, который удостоверяет, что ПНН или ПНП удержан в момент выплаты дохода.

Предусмотренные для обоих критериев исключения устанавливают, что к прибыли, которую выплачивает зарегистрированное в безналоговой стране или территории или стране или территории с низким налогообложением предприятие или плательщик налога на микропредприятия, применяют 20% ПНН и его нельзя уменьшить.

В-третьих, если налоговая администрация считает, что предприятие или вся группа предприятий создана в целях уклонения от уплаты налогов, то независимо от упомянутых норм будет применяться 20% ПНН.

Последствия для налоговых резидентов Латвии

В результате применения упомянутых норм у латвийских налоговых резидентов образуются следующие налоговые последствия:

  • к дивидендам от прибыли латвийского предприятия, полученной в 2018 году или позднее, можно применять 0% ПНН, так как весь налог уже уплатило латвийское предприятие;
  • к дивидендам от прибыли латвийского предприятия, полученной в 2017 году или ранее, которые выплачиваются в 2018 или 2019 году, применяют 10% ПНН;
  • к дивидендам от прибыли латвийского предприятия, полученной в 2017 году или ранее, которые выплачиваются в 2020 году или позднее, или которые выплачивает плательщик налога на микропредприятие, применяют 20% ставку ПНН;
  • к дивидендам из стран ЕС/ЕЭЗ или предприятия, зарегистрированного в такой стране, которая не является страной с низким налогообложением или безналоговой страной или территорией, в 2018 году или позднее можно применять 0% ПНН, если уже уплачен ПНН или ПНП;
  • к дивидендам, выплачиваемым предприятием, зарегистрированным в безналоговой стране или стране или территории с низким налогообложением, применяют 20% ставку ПНН.