Подготовленный Службой государственных доходов материал о применении налога на добавленную стоимость (НДС) к сделкам с одноцелевыми ваучерами.
Целью ваучера на покупку товара или услуги является способствовать доставке определенных товаров или услуг или ускорить получения оплаты за конкретный товар или услугу, а именно развитие рынка товаров или услуг, повышение лояльности клиентов или облегчение процесса оплаты.
Именно право держателя ваучера на получение товаров или услуг в обмен на ваучер отличает ваучеры от общих платежных инструментов (которые не предоставляют таких конкретных прав), например, туристические ваучеры, единственной целью которых является осуществление платежей, а также от таких инструментов, которые могут иметь различные особенности ваучеров, но основной целью которых является платежное средство, например, карты предоплаты, которые предназначены не для предоставления доступа к телекоммуникационным и другим конкретным услугам или товарам, а для обеспечения возможности оплаты предоплаченного кредита на покупку товаров и услуг, в частности, у третьего лица.
Использование ваучера для получения товаров или услуг является не платежом, а осуществлением прав, вытекающих из платежа, произведенного при выдаче или смене владельца ваучера.
Терминология
В соответствии со статьей 1 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС), ваучер представляет собой инструмент, который должен приниматься в качестве вознаграждения за поставку товаров или услуг, и в котором или в сопровождающих его документах указаны:
- поставляемые товары или предоставляемые услуги, или
- личность потенциальных поставщиков.
Таким образом, должна быть доступна информация или о товаре / услуге или продавце. Нормативные акты определяют два типа ваучеров, которые важно различать для применения различных правил.
Одноцелевой ваучер – место поставки товаров или услуг, к которому относится ваучер, и НДС, подлежащий уплате с таких товаров или услуг известны на момент выдачи. НДС применяется при продаже одноцелевого ваучера.
Многоцелевой ваучер – на момент выдачи не известно ни одного из признаков одноцелевого ваучера. НДС применяется, когда товары или услуги фактически проданы или предоставлены.
1 января 2019 года вступила в силу Директива Совета 2016/1065 о внесении изменений и дополнений в Директиву 2006/112/EC (Директива НДС) в части регулирования ваучеров. Так как директивы не являются прямым образом применяемыми актами, нормы Директивы НДС транспонированы в Закон о НДС с 1 июля 2019 года и применяются к ваучерам, выданным с 1 июля 2019 года. Применение НДС не меняется в отношении проездных билетов (талонов), месячных проездных билетов, билетов на спортивные и культурные мероприятия.
Применение НДС к сделкам с одноцелевыми ваучерами
Плательщик НДС, который от своего имени продает одноцелевой ваучер, совершает поставку товаров или предоставляет услугу. НДС рассчитывается в момент продажи ваучера.
Указание в декларации НДС
НДС указывают в декларации НДС того периода таксации, в который этот ваучер передан как поставка товаров или предоставление услуг.
Фактическую передачу товаров или фактическое предоставление услуг в обмен на одноцелевой ваучер, который поставщик или предоставляющее услугу лицо принимает как вознаграждение или частичное вознаграждение, не считается постоянной сделкой.
Пример
ООО “A” в августе продает одноцелевой ваучер конечному потребителю за 100 EUR, включая НДС (Выписывается счет НДС). Конечный потребитель выполняет покупки на ваучер в сентябре. ООО “A” в декларации НДС за август указывает стоимость сделки в размере 82,64 EUR и рассчитанный НДС – 17,36 EUR.
Если ваучер продает другой коммерсант от имени издателя
Если плательщик НДС от имени другого плательщика НДС продает выданный другим плательщиком НДС одноцелевой ваучер, то считается, что поставку товаров или предоставление услуг, к которым относится ваучер, выполнил другой плательщик НДС.
Пример
ООО “A” в августе от имени ООО “B” продает конечному потребителю одноцелевой ваучер, который дает право его держателю получить услугу размещения в гостинице за 100 EUR, включая НДС (Выписывается счет НДС). Конечный потребитель одноцелевой ваучер на услугу размещения в гостинице использует в сентябре. ООО “B” в августовской декларации НДС указывает стоимость сделки в размере 82,64 EUR и рассчитанный НДС – 17,36 EUR.
Если ваучер продает другой коммерсант от своего имени
Если плательщик НДС от своего имени продает выданный другим плательщиком НДС одноцелевой ваучер, то считается, что этот плательщик НДС выполнил связанную с упомянутым ваучером поставку товаров или предоставление услуг.
Пример
ООО “A” в августе от своего имени продает приобретенный у ООО “B” и изданный им одноцелевой ваучер, который дает право его держателю получить услугу размещения в гостинице за 100 EUR, включая НДС (Выписывается счет НДС). Конечный потребитель одноцелевой ваучер на услугу размещения в гостинице использует в сентябре. ООО “A” в августовской декларации НДС отчисляет предналог за одноцелевой ваучер, приобретенный у ООО “B”, а также указывает стоимость совершенной сделки в размере 82,64 EUR и рассчитанный НДС – 17,36 EUR.
Если ставки различны
Одноцелевой ваучер, в который включены сделки с различными ставками НДС, считается одноцелевым ваучером, если в нем суммы сделок с соответствующими ставками НДС указаны отдельно и в момент отоваривания не перекладываются на указанную в ваучере сделку с другой ставкой НДС.
Пример
ООО “A” в августе продает собственно выданный одноцелевой ваучер за 150 EUR, включая НДС (Выписывается счет НДС), в котором указано, что он дает право его держателю получить от ООО “A” услугу размещения в гостинице за 100 EUR и услугу питания на 50 EUR. В правилах использования этого ваучера оговорено, что в момент отоваривания ваучера упомянутое ранее распределение сумм нельзя изменить (например, нельзя выбрать более дешевую услугу размещения, чтобы сэкономленное использовать на дополнительные расчеты за питание).ООО “A” в августовской декларации НДС указывает стоимость услуги размещения в гостинице в размере 89,29 EUR и рассчитанный НДС – 10,71 EUR и стоимость услуги питания в размере 41,33 EUR и рассчитанный НДС – 8,67 EUR.
Бухгалтерский учет
Продажа одноцелевого ваучера в понимании Закона о НДС считается поставкой товаров или предоставлением услуг, несмотря на то, что фактическая поставка товаров / предоставление услуг еще не произошли. В свою очередь, в бухгалтерском учете продажа одноцелевого ваучера указывается в качестве аванса.
Пример
ООО “A” продает одноцелевой ваучер (Выписывается счет НДС). ООО “A” полученные в момент продажи деньги от покупателя учитывает на счету баланса "полученные авансы". В свою очередь после отоваривания одноцелевого ваучера полученные от покупателя деньги включает в расчет прибыли или убытков. ООО “A” имеет право отчислить предналог за расходы (приобретенные товары и полученные услуги), которые образовались в связи с поставкой одноцелевого ваучера.
