Планируются новые правила о декларациях ПНН и порядке их заполнения

02.08.2018 на собрании Государственных секретарей выдвинут проект правил, с которыми предусмотрено уточнить формы бланков деклараций подоходного налога с населения (ПНН) и порядок их заполнения в соответствии с поправками в Законе "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН).

Учитывая вступившие в силу 01.01.2018 поправки в Законе о ПНН, существующую на данный момент форму декларации нельзя использовать для заполнения за 2018 год таксации.

Оправданные расходы

На данный момент в части 1³ статьи 10 Закона о ПНН установлено, что оправданные расходы налогоплательщика за образование, медицинские услуги, пожертвования и дарения, в том числе политическим партиям, в целом не могут превышать 50% от величины облагаемого дохода года таксации плательщика, но не более 600 EUR. Таким образом, нужно предусмотреть в одном приложении декларации указать все оправданные расходы за образование, медицинские услуги и пожертвования.

Одновременно нужно обеспечить, чтобы установленная в части 1³ статьи 10 Закона о ПНН часть превышения ограничения расходов года таксации за образование и медицинские услуги за 2018 и последующие годы переносилась бы на следующий год таксации, но не более, чем в течение 3 лет, в свою очередь, часть превышения ограничения расходов за пожертвования и дарения не относилась бы к последующим годам таксации. Также необходимо обеспечить переходный период, чтобы часть превышения оправданных расходов за образование и медицинские услуги за 2015, 2016 и 2017 годы переносилась бы на следующие 5 лет.

В части 1¹⁰ статьи 10 Закона о ПНН установлено, что, рассчитывая ПНН в резюмирующем порядке, размер включенных в оправданные расходы обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС) таксационного года уменьшается на сумму, которая в соответствии с установленным в Законе “О налоге солидарности” перечислена на распределительный счет ПНН. Таким образом, в порядке заполнения декларации необходимо установить, что размер ОВГСС уменьшается на сумму, которая в соответствии с установленным в Законе “О налоге солидарности” перечислена на распределительный счет ПНН, одновременно причисляя эту сумму в качестве уплаченного авансом налога.

Расходы хозяйственной деятельности

Согласно части 3¹ статьи 11 Закона о ПНН, связанные с хозяйственной деятельностью расходы применяются в размере, который не превышает 80% от общих доходов хозяйственной деятельности физического лица. А также в законе установлены дополнительные условия расчета и применения облагаемого дохода, в том числе, устанавливая:

• виды расходов хозяйственной деятельности, которые в связанные с хозяйственной деятельностью расходы включаются в полном размере;
• что 80% размер ограничения расходов хозяйственной деятельности не применяется к налогоплательщикам за 1-ый таксационный год, в который зарегистрирована хозяйственная деятельность, и за следующий таксационный год, а также за год, в который хозяйственная деятельность прекращается или завершается процесс ликвидации, и прочие условия;
• что для определения размера ограничения расходов хозяйственной деятельности в доходах хозяйственной деятельности учитываются также суммы, полученные в качестве государственной поддержки сельского хозяйства или поддержки Европейского Союза в рамках поддержки села и сельского хозяйства;
• что убытки хозяйственной деятельности года таксации покрываются в хронологическом порядке от облагаемого дохода хозяйственной деятельности последующих 3 таксационных лет, не превышая 80% размер ограничения расходов хозяйственной деятельности.

Соответственно в части 6¹ статьи 11¹ Закона о ПНН установлено, если налогооблагаемый доход налогоплательщика, который ведет бухгалтерский учет по системе двойной записи, после совершения определенных коррекций меньше 20% от доходов хозяйственной деятельности, налог рассчитывается от суммы, которая не меньше 20% от доходов хозяйственной деятельности.

Чтобы обеспечить автоматический расчет ПНН в декларации, необходимо идентифицировать сумму дохода хозяйственной деятельности, к которой применимо ограничение расходов в размере 80%, и сумму, к которой такое ограничение не применимо.

Налоговые ставки

На данный момент в декларации ПНН рассчитывается, применяя налоговую ставку в размере 23%, в свою очередь, в дальнейшем необходимо разработать новый расчет налога, который предусматривает к налогооблагаемым доходам применять прогрессивную ставку ПНН, за исключением доходов, для которых установленная фиксированная налоговая ставка.

Также необходимо обеспечить, чтобы в декларации была возможность декларировать сделку по доходу от прироста капитала, применяя как 15%, так и 20% налоговую ставку. Согласно части 5 статьи 15 Закона о ПНН, ставку ПНН в размере 20% применяют к доходу от капитала, включая доход от прироста капитала. В свою очередь, согласно пункту 137 Переходных правил Закона о ПНН, к доходам от прироста капитала в сделках с активами капитала, начатых и не завершенных до 31.12.2017, и по которым подана декларация о доходе с прироста капитала, применяют ставку ПНН в размере 15%.

Со вступлением в силу выдвинутого проекта правил "Правила о декларациях подоходного налога с населения и порядке их заполнения", утратят силу Правила Кабинета министров (КМ) №568 "Правила о декларациях подоходного налога с населения и порядке их заполнения".

Проект правил вступит в силу после его принятия КМ.