Налоги и отчеты при трудоустройстве прибывших из Украины

Служба государственных доходов (СГД) подготовила информационный материал "Налоги и отчеты при трудоустройстве прибывших из Украины", в котором разъясняется, какие налоги нужно платить и какие отчеты следует представлять при трудоустройстве прибывших из Украины лиц.

Общие условия

При приеме на работу прибывающих из Украины жителей Украины работодатель соблюдает такой же порядок и сроки представления отчетов и деклараций, как и при трудоустройстве в Латвии любого другого работника – нерезидента или резидента.

Работодатель:

• регистрирует работника в СГД (с указанием кода сведений 11);
• исчисляет и удерживает подоходный налог с населения (ПНН) и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) и вносит на единый налоговый счет;
• уплачивает за работника государственную пошлину за риск предпринимательской деятельности;
• представляет отчеты и декларации.

В плане налогов въезжающими из Украины гражданами Украины могут быть как резиденты Латвии, так и нерезиденты.

Лицо в соответствии с частью 2 статьи 14 Закона "О налогах и пошлинах" считается резидентом Латвии, если:

• декларированное (постоянное) место жительства этого лица находится в Латвии или
• это лицо пребывает в Латвии 183 дня или более в любой период 12 месяцев, который начинается или заканчивается в году таксации.

Критерии, на основании которых необходимо определить, становится ли лицо налоговым резидентом Латвии, установлены также договорами об избежании двойного налогообложения и предотвращении неуплаты налогов (латвийско-украинской конвенцией).

Если лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, это лицо считается резидентом в том договаривающемся государстве, в котором находится его постоянное место жительства; если его постоянное место жительства находится в обеих этих странах, это лицо будет считаться резидентом государства, с которым оно имеет более тесные личные или экономические отношения (центр жизненных интересов).

В общем случае прибывшее из Украины лицо, которому временно предоставлено убежище в Латвии в связи с нынешней ситуацией на Украине и которое планирует вернуться в свою страну, является нерезидентом (гражданское лицо Украины — нерезидент).

К доходам гражданского лица Украины – нерезидента в Латвии с 27 мая 2022 года в соответствии с частью 1 и 2 статьи 8³ Закона "О поддержке гражданского населения Украины" имеют право применять необлагаемый ПНН минимум в размере 250 евро в месяц и льготу ПНН за находящегося на иждивении несовершеннолетнего ребенка, который находится в Латвии, 250 евро в месяц.

Начиная с 1 мая 2025 года, к гражданскому населению Украины есть право применять необлагаемый ПНН минимум в размере 510 евро в месяц.

Для применения к гражданскому лицу Украины – нерезиденту необлагаемого минимума и льгот за находящегося на иждивении несовершеннолетнего ребенка работодатель запрашивает справку в СГД с информацией о том, имеет ли соответствующий работник у этого работодателя такое право.

Заявление на получение справки подается в свободной форме в системе электронного декларирования (СЭД). В заявлении указывается работник, к заработной плате которого работодатель применит необлагаемый минимум и льготу за ребенка, имя, фамилия и присвоенный Управлением по делам гражданства и миграции персональный код.

Представляемые отчеты при найме работника:

Сведения о работополучателях

Сведения о работополучателях (как о нерезиденте, так и о резиденте) представляет работодатель:

• при установлении трудовых правоотношений – не позднее чем за один час до начала работником работы (если сведения представляются в электронной форме в СЭД) с указанием кода сведений 11;
• при прекращении трудовых правоотношений или изменении статуса наемного работника – не позднее чем в течение трех рабочих дней после изменения или утраты статуса с указанием кода соответствующих сведений.

В сведениях о работополучателях графа "Данные о рождении лица (при отсутствии персонального кода)" заполняется, если регистрируется работник – нерезидент Латвии, не имеющий присвоенного Регистром физических лиц личного кода.

После этого работодатель обращается в СГД с заявлением о присвоении уникального регистрационного номера, приложив копию паспорта и адрес места жительства наемного работника в стране резиденции.

СГД присвоит работополучателю уникальный регистрационный номер, который работодатель использует вместо персонального кода.

После получения уникального регистрационного номера представляются уточненные сведения о работополучателях с дополнением декларированной записи этим номером.

Сообщение работодателя

Сообщение работодателя представляется ежемесячно до 17 числа месяца с указанием в нем каждого работополучателя (как резидента, так и нерезидента).

В сообщении работодателя указывается:

• в графе 4 – исчисленная за отчетный месяц брутто оплата труда, независимо от того, выплачена ли она;
• в графе 5 – общие ОВГСС, исчисленные из декларированной в графе 4 оплаты труда, путем суммирования части ОВГСС работополучателя и части ОВГСС работодателя;
• в графе 8 – ПНН, который должен быть внесен на единый налоговый счет в месяц представления сообщения работодателя (только за резидента). Удержанный из заработной платы работника-нерезидента ПНН в графе 8 не предъявляется;
• в графе 9 – пошлина риска в размере 0,36 евро в месяц за каждого работника (в том числе нерезидента), с которым имеются трудовые правоотношения.

Отчет ПНН о выплатах нерезиденту

О доходе работника – гражданского лица Украины – нерезидента и удержанном с него ПНН в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 29 Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) представляется "Отчет о подоходном налоге с населения о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге (приложение 4)" до 15 числа следующего месяца.

Сообщение о выплаченных физическому лицу суммах

О выплаченных резиденту и гражданскому лицу Украины – нерезиденту, к которому применены необлагаемый минимум и льготы, доходах представляется сообщение о выплаченных физическому лицу суммах до:

• 15 числа следующего месяца – после прекращения трудовых правоотношений;
• 1 февраля – если трудовые отношения существовали до конца года.

В сообщении о выплаченных физическому лицу суммах при декларировании заработной платы резидента используется код видов доходов — 1001 "заработная плата", а при декларировании заработной платы гражданского лица Украины – нерезидента, примененного необлагаемого минимума и льгот используется код видов доходов — 1066 "заработная плата гражданского лица Украины".

За работника – гражданского лица Украины – нерезидента – сообщение о выплаченных физическому лицу суммах не представляется, если к работнику не применен необлагаемый минимум и/или льготы.

Расчет ОВГСС

За работника – гражданского лица Украины – нерезидента, выполняющего работу в Латвии, ОВГСС в Латвии осуществляются в порядке, установленном Законом "О государственном социальном страховании", так же, как и за резидента.

Объектом обязательных взносов (как для резидента, так и для гражданского лица Украины – нерезидента) являются все начисленные доходы по найму, из которых должен удерживаться ПНН.

Ставка обязательных взносов составляет:

• 34,09% (10,5% — доля наемного работника, 23,59% — доля работодателя) в общем случае (если наемный работник застрахован по всем видам социального страхования);
• 30,02% (9,25% — доля наемного работника, 20,77% — доля работодателя), если наемный работник достиг возраста, дающего право на получение государственной пенсии по старости.

К наемному работнику – иностранному гражданину, достигшему установленного в иностранном государстве пенсионного возраста, если он меньше установленного в Латвии пенсионного возраста, - применяется установленная для наемных работников в общем случае ставка (34,09%).

ОВГСС вносятся на единый налоговый счет один раз в месяц до 23 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Исчисление ПНН для гражданского лица Украины – нерезидента

При исчислении ПНН из месячного облагаемого дохода гражданского лица Украины – нерезидента от наемной работы в 2025 году в соответствии с частью 17 статьи 15 и пунктом 3 части 3 статьи 17 Закона о ПНН применяется ставка ПНН в размере 25,5%.

Согласно части 12 статьи 17 Закона о ПНН удержанный с гражданского лица Украины – нерезидента ПНН вносится на единый налоговый счет до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Удержанный с дохода гражданского лица Украины – нерезидента ПНН указывается в приложении 4 ("Отчет о подоходном налоге с населения о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге").

К заработной плате гражданского лица Украины – нерезидента, если не получена выданная СГД справка о праве на применение необлагаемого минимума и льгот, не применяются необлагаемый минимум и льготы.

Если о работнике – гражданском лице Украины – нерезиденте получена справка о праве на применение необлагаемого минимума и льгот, то при исчислении ПНН из месячного дохода нерезидента от оплачиваемой работы вычитается не только часть ОВГСС наемного работника, но и необлагаемый минимум и льготы за иждивенца.

Удержанный ПНН с гражданского лица Украины – нерезидента, если получена выданная СГД справка о праве на применение необлагаемого минимума и льгот, указывается в приложении 4 ("Отчет о подоходном налоге с населения о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге").

Пример

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Zvaigzne" в 2025 году до 30 июня трудоустраивает прибывшую из Украины Анну, которая является гражданским лицом Украины – нерезидентом. ООО "Zvaigzne" запросило и получило от СГД справку о праве применять необлагаемый минимум и льготу к доходу Анны за одного несовершеннолетнего ребенка.

Месячная заработная плата Анны 900 EUR, применяемый месячный необлагаемый минимум до 30 апреля 2025 года составляет 250 EUR, а с 1 мая — 510 EUR, льгота на одного несовершеннолетнего ребенка 250 EUR и ставка ОВГСС 34,09%, ставка ПНН 25,5%.

ООО "Zvaigzne" из заработной платы Анны рассчитывает:

• ОВГСС 306,81 EUR (900 EUR х 34,09%);
• ПНН 77,90 EUR ((900 – 94,50 – 250 – 250) х 25,5%) за январь-апрель;
• ПНН 11,60 EUR ((900 – 94,50 – 510 – 250) х 25,5%) за май-июнь.

Выплаченная Анне заработная плата составляет:

• 727,60 EUR в месяц (900 – 94,50 (ОВГСС) – 77,90 (ПНН)) за январь-апрель;
• 793,90 EUR в месяц (900 – 94,50 (ОВГСС) – 11,60 (ПНН)) за май-июнь.

Об Анне, которая является гражданским гражданином Украины – нерезидентом, ООО "Zvaigzne" подает в СГД:

• сообщение работодателя за отчетный месяц с декларированием в нем заработной платы, ОВГСС и пошлины риска;
• отчет ПНН о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге (приложение 4) за удержанный ПНН;
• сообщение о выплаченных физическому лицу суммах с кодом – 1066, в котором указывается заработная плата Анны с 01.01 до 30.06, примененный необлагаемый минимум и льготы.

Пример

ООО "Abava" В 202X году трудоустраивает прибывшую из Украины Катерину, которая является гражданским лицом Украины – нерезидентом. ООО "Abava" является дополнительным местом работы Катерины, и у нее не имеется выданной СГД справки о праве на применение необлагаемого минимума и льгот к доходу.

Месячная заработная плата Катерины составляет 740 EUR, ставка ОВГСС – 34,09%, ставка ПНН – 25,5%.

ООО "Abava" из месячной заработной платы Катерины рассчитывает ОВГСС 252,27 EUR (740 x 34,09%) и ПНН 168,89 EUR ((740 – 77,70) x 25,5%).

Выплаченная Катерине заработная плата составляет 493,41 EUR в месяц.

О Катерине, которая является гражданским лицом Украины – нерезидентом, ООО "Abava" представляет в СГД:

• сообщение работодателя за отчетный месяц с декларированием в нем заработной платы, ОВГСС и пошлины риска;
• отчет ПНН о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге (приложение 4) за удержанный ПНН.

Сообщение о выплаченных физическому лицу суммах о Катерине не представляется.

Расчет ПНН резиденту

К доходу наемного работника резидента работодатель в 2025 году применяет:

ПНН, удерживаемый с дохода от работы по найму резидента, декларируется в графе 8 сообщения работодателя.

ПНН вносится на единый налоговый счет до:

• 23 числа месяца выплаты дохода (если выплаты в месяц исчисляются и выплачивается оплата труда за предыдущий месяц);
• 23 месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (если оплата труда за календарный месяц исчисляется и выплачивается в течение того же календарного месяца).

О выплаченных резиденту доходах представляется сообщение о выплаченных физическому лицу суммах (под кодом 1001).