ПНН из доходов моряков

Служба государственных доходов (СГД) подготовила информативный материал "Налоги с доходов моряков, занятых на используемом для международных перевозок судне", в котором разъясняется, как должен применяться подоходный налог с населения (ПНН) к таким доходам.

Доходы моряка за 2024 год

За месяц занятости лица на используемом для международных перевозок судне доходы упомянутого лица (моряка), за которые уплачивается налог на заработную плату, составляют часть полученного на основании трудовых отношений дохода в следующем размере:

• для офицеров — в размере установленных Кабинетом министров (КМ) 2,5-месячных минимальных зарплат (в 2024 году — 1750 евро);
• для остального персонала — в размере установленных КМ 1,5-месячных минимальных зарплат (в 2024 году — 1050 евро).

Месячная минимальная заработная плата в 2024 году — 700 евро.

Если занятость моряка осуществляется работодателем, являющимся резидентом Латвийской Республики и обязанным удерживать ПНН по месту выплаты, и у лица не возникает обязанности доплачивать ПНН в связи с применением прогрессивной ставки или годового дифференцированного необлагаемого минимума, лицо не обязано представлять декларацию о годовых доходах в обязательном порядке.

В свою очередь, если моряк занят у работодателя, который не является резидентом Латвийской Республики и не обязан удерживать ПНН по месту выплаты, моряку до 1 июня следующего года, но если годовой доход превышает 78 100 евро, с 1 апреля по 1 июля, необходимо подать в СГД декларацию о годовых доходах.

К доходу применяется прогрессивная ставка ПНН:

• 20% – к годовому доходу до 20004 евро;
• 23% – к части годового дохода, превышающей 20 004 евро, но не превышающей 78 100 евро;
• 31% – к части годового дохода, превышающей 78 100 евро.

К доходам моряков, занятых на используемых в международных перевозках судах, применяются:

• оправданные расходы;
• годовой дифференцированный необлагаемый минимум;
• налоговые льготы.

Существуют следующие оправданные расходы:

• обязательные взносы государственного социального страхования;
• расходы на образование и использование лечебных услуг;
• пожертвования и дарения, в том числе, политическим партиям;
• взносы в частные пенсионные фонды и платежи премий по страхованию жизни (с накоплением средств).

Годовой дифференцированный необлагаемый минимум рассчитывается в соответствии с формулой, установленной правилами КМ о размере необлагаемого минимума и налоговой льготы для исчисления ПНН. Для определения размера годового дифференцированного необлагаемого минимума учитываются все годовые доходы (в том числе, доходы от хозяйственной деятельности) лица, за исключением необлагаемых доходов, доходов от хозяйственной деятельности, за которые уплачивается патентная плата, и дохода, с которого уплачивается налог с микропредприятий.

Размер годового облагаемого дохода, сверх которого не применяется годовой дифференцированный необлагаемый минимум, в 2024 году – 21 600 евро.

Налоговые льготы за иждивенца составляют 250 евро в месяц.

Если годовые доходы моряка не превышают 78 100 евро, моряк начисленную сумму налога вносит на единый налоговый счет до 23 июня следующего года, а если годовые доходы превышают 78 100 евро – до 23 июля следующего года. Если начисленная сумма налога превышает 640 евро, лицо может внести ее на единый налоговый счет в три платежа, каждый раз внося треть от суммы начисленного налога, в следующие сроки:

• если доходы не превышают 78 100 евро – до 23 июня, 23 июля и 23 августа следующего года;
• если доходы превышают 78 100 евро — до 23 июля, 23 августа и 23 сентября следующего года.

За просрочку уплаты налогового платежа будет начислена пеня — из не уплаченного вовремя основного долга 0,05% за каждый просроченный день.

Декларацию о годовых доходах легко и удобно подать в системе электронного декларирования (СЭД).

Моряк, получивший доходы в иностранных государствах и не получивший других облагаемых налогом доходов в Латвии, должен заполнить приложение D2¹ "Доходы, полученные в иностранных государствах физическим лицом (моряком), занятым (состоящим в трудовых отношениях) на используемом для международных перевозок судне" к декларации о годовых доходах.

Пример

Моряк (офицер) на используемом для международных перевозок боливийском судне в период с 11 марта 2024 года по 15 июня 2024 года получил 6500 EUR и с 1 сентября 2024 года по 5 декабря 2024 года на сингапурском судне получил доход 8000 EUR.

Приложение D2¹ заполняется следующим образом:

• в графе 1 "Место получения доходов лица (моряка), занятого (состоящего в трудовых отношениях) на используемом для международных перевозок судне" указывается государство, в котором получены доходы (Боливия и Сингапур), а также информация о выплачивающем доход лице (наименование и адрес работодателя – юридического лица);
• в графе 2 "Брутто-доходы" указываются в денежном выражении все полученные в году доходы, полученные моряком при работе на используемом для международных перевозок судне (6500 + 8000 = 14500 EUR);
• в графе 3 "Период получения доходов" указываются дата начала и дата окончания периода получения доходов. Если моряк в год был занят несколько периодов (с перерывами), за каждый период занятости заполняется отдельная строка (11.03.2024 – 15.06.2024 и 01.09.2024 – 05.12.2024);
• в графе 4 "Коэффициент, применяемый к месячной минимальной заработной плате" указывается применяемый к месячной минимальной заработной плате коэффициент, соответствующий нормам, установленным частью 4 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с населения": офицерам – 2,5, остальному персоналу – 1,5;
• в графе 5 "В период занятости облагаемый налогом доход" указывается полученный в период занятости моряка облагаемый подоходным налогом с населения доход, исчисляемый путем умножения минимальной месячной заработной платы на коэффициент, указанный в графе 4, и умножения на период занятости, выраженный в месяцах и днях. Если проработан неполный месяц, норма одного дня исчисляется путем деления месячной нормы на количество календарных дней в месяце (данные в СЭД рассчитываются автоматически);
• в графе 6 "Начисленный налог (по установленной в Латвийской Республике ставке) – ставка налога" указывается ставка ПНН (данные в СЭД рассчитываются автоматически);
• в графе 7 "Начисленный налог (по установленной в Латвийской Республике ставке) – сумма в евро" указывается сумма налога, исчисленная путем умножения облагаемых доходов (графа 5) на ставку налога (графа 6) (данные в СЭД рассчитываются автоматически);
• графа 8 "Уплаченный в иностранном государстве налог" заполняется, если с дохода работника удержан (уплачен) налог в иностранном государстве. Указывается часть уплаченного в иностранном государстве налога в соответствии с доходом, с которого исчисляется налог в Латвийской Республике. Если налог в иностранном государстве не удержан (не уплачен), графа 8 не заполняется.

Если занятость моряка осуществляется коммерсантом другого государства на зарегистрированном в Международном судовом регистре судне (например, Норвегии) и удерживается ПНН, удержанный (уплаченный) ПНН в иностранном государстве учитывается пропорционально с применением примененной к удержанному (уплаченному) в иностранном государстве налогу процентной ставки.

Пример

Резидент Латвии в период с 1 октября 2024 года по 30 ноября 2024 года получил 10 000 EUR за выполнение обязанностей матроса на борту судна, зарегистрированного в Международном судовом регистре Норвегии. За этот период в Норвегии был уплачен налог (10%) в размере 1000 EUR.

При определении подлежащей уплате в бюджет Латвии суммы ПНН разрешается отчислять только такую ее часть, которая соответствует доходу, из которого исчислен ПНН в Латвии. Соответственно, если в Латвии облагаемый ПНН объект составляет 1860 EUR (620 EUR х 2 х 1,5), то разрешается вычесть только такую уплаченную в иностранном государстве часть налога, которая пропорционально соответствует облагаемому подоходным налогом в Латвии доходу (1860 EUR: 10 000 EUR = 0,186), в конкретном случае 186 EUR (1000 EUR х 18,6%).

В приложении D2¹ к декларации указываются:

• в графе 1 "Место получения доходов лица (моряка), занятого (состоящего в трудовых отношениях) на используемом для международных перевозок судне" – Норвегия;
• в графе 2 "Брутто-доходы" – 10 000 EUR;
• в графе 3 "Период получения доходов" – 01.10.2024 – 30.11.2024;
• в графе 4 "Коэффициент, применяемый к месячной минимальной заработной плате" – 1,5;
• в графе 5 "В период занятости облагаемый налогом доход" – 1860 EUR;
• в графе 6 "Начисленный налог (по установленной в Латвийской Республике ставке) – ставка налога" указывается ставка ПНН (данные в СЭД рассчитываются автоматически);
• в графе 7 "Начисленный налог (по установленной в Латвийской Республике ставке) – сумма в евро ставка налога" – 372 EUR;
• в графе 8 "Уплаченный в иностранном государстве налог" – 186 EUR.

После заполнения приложения D2¹ к декларации данные в СЭД автоматически считываются в декларации D.

В декларации о годовых доходах D указывается:

• в строке 2 "Облагаемые доходы: полученные в иностранных государствах доходы" указывается сумма, указанная в строке "всего" графы 5 "Облагаемый налогом доход в период занятости" приложения D21 к декларации (данные в СЭД рассчитываются автоматически);
• в строке 20 "Доплата" указывается вносимая в бюджет в резюмирующем порядке сумма (данные в СЭД рассчитываются автоматически).

Доходы моряка за 2025 год

За месяц, в котором моряк работает на судне, используемом в международных перевозках, его доходом, с которого взимается ПНН, является часть дохода, полученного на основании трудовых отношений, в следующем размере:

• для офицеров — в размере 2,5 месячных минимальных заработных плат, установленных КМ (в 2025 году — 1850 евро);
• для прочего персонала — в размере 1,5 месячных минимальных заработных плат, установленных КМ (в 2025 году — 1110 евро).

Минимальная месячная заработная плата в 2025 году — 740 евро.

Если моряк работает у работодателя, который является резидентом Латвии и обязан удерживать ПНН по месту выплаты, и у лица нет обязанности платить ПНН в связи с применением дополнительной налоговой ставки, то лицо не обязано подавать годовую декларацию о доходах.

В свою очередь, если моряк нанят работодателем, который не является резидентом Латвии и который не обязан удерживать ПНН по месту выплаты, моряк должен подать в СГД годовую декларацию о доходах до 1 июня следующего года, а если годовой доход превышает 105 300 евро, то с 1 апреля по 1 июля.

Налоговая ставка, применяемая к доходу, составляет:

• для части годового дохода до 105 300 евро – 25,5%;
• для части годового дохода, превышающей 105 300 евро – 33%;
• для общего годового дохода, превышающего 200 000 евро – 3%.

К доходам моряков, занятых на используемых в международных перевозках судах, применяются:

• оправданные расходы;
• годовой необлагаемый минимум;
• налоговые льготы.

Годовой необлагаемый минимум равен сумме необлагаемых минимумов всех месяцев года, ежемесячный необлагаемый минимум в 2025 году составляет 510 евро в месяц.

Налоговая льгота для иждивенца составляет 250 евро в месяц.