Применение налогов при предоставлении помощи Украине

Служба государственных доходов (СГД) обобщила актуальную информацию о текущем налоговом порядке для компаний, оказывающих помощь лицам в Украине, в том числе, об освобождении от подтверждения экспорта, если пожертвования экспортируются в Украину, и возможности компаний получить налоговые отсрочки, если плательщик напрямую затронут войной на Украине или санкциями, направленными против России.

Налог на добавленную стоимость

Как правило, пожертвования не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Это означает, что НДС при покупке товаров для пожертвований или материалов и услуг,  приобретенных для их производства, не подлежит вычету в качестве предналога.

Зарегистрированные плательщики НДС, жертвующие товары, по которым был вычтен предналог при покупке или производстве материалов и услуг, должны выбрать одно из следующих решений для правильного применения НДС:

• скорректировать ранее удержанный предналог;
• рассчитать НДС на товары для пожертвования как для товаров собственного потребления, выставляя налоговый счет на себя.

10 марта 2022 года Сейм принял Закон "О поддержке гражданских лиц Украины" (Закон), который также предусматривает применение 0% ставки НДС к пожертвованиям в поддержку гражданских лиц Украины (статья 8.1). В соответствии с Законом 0% ставка НДС применяется к поставке товаров, которые зарегистрированный налогоплательщик бесплатно поставляет общественно-полезной организации, которая:

• данные товары вывозит с территории Европейского Союза (ЕС) в рамках своей гуманитарной, благотворительной деятельности с целью оказания общей поддержки украинскому обществу;
• передает органу, признанному другим государством-участником ЕС, который передает эти товары в качестве гуманитарной помощи или пожертвований населению Украины.

Таким образом, 0% ставка НДС может применяться только к поставке пожертвованных товаров, переданных латвийской общественно-полезной организации и вывезенных с территории Латвийской Республики. Применение 0% ставки НДС к пожертвованию может быть обосновано одним из следующих подтверждающих документов:

• договор с общественно-полезной организацией;
• акт приема-передачи товара;
• иной документ, удостоверяющий сделку.

Также должен быть выставлен налоговый счет ​​получателю, общественно-полезной организации, по ставке НДС в размере 0%.

В случае безвозмездной передачи коммерсантом товаров, поставка которых облагается ставкой НДС в размере 0% в соответствии со статьей 8.1 Закона, поставка таких товаров считается сделкой, облагаемой НДС и дающей право на вычет предналога. Это регулирование применяется с 24 февраля 2022 года и только в случаях, указанных в статье 8.1 Закона, поэтому к другим пожертвованиям НДС применяется в соответствии с общим положением.

Кроме того, следует отметить, что в связи с неполученной дебиторской задолженностью, если в сумму долга включен и НДС, возможно внесение корректировок в рассчитанный НДС в порядке, установленном статьей 105 Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Упрощения для подтверждения факта экспорта

В условиях вооруженного конфликта в Российской Федерации Украина также ввела упрощенные правила для налогоплательщиков по доказыванию факта экспорта пожертвований или гуманитарной помощи, направляемой в Украину. Если коммерсант сам вывозит пожертвованный товар в Украину, для применения 0% ставки НДС достаточно одного доказательства.

А именно, в целях облегчения оформления экспортной процедуры и обоснования применения 0% ставки НДС к поставкам товаров, безвозмездно переданных в Украину, Правила Кабинета Министров (КМ) №17 "Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к оплате и администрированию налога на добавленную стоимость" были дополнены пунктом 16.1, которым предусмотрено, что только один из перечисленных в пункте 16 настоящих правил документов, удостоверяющих экспорт товаров, может быть представлен таможенным органам. Изменения в Правилах КМ №17 вступили в силу с 22 марта 2022 года.

Подоходный налог с предприятий

Пожертвования

Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) не предусматривает специальных процедур и смягченных условий для пожертвований, подарков или любой помощи лицам в Украине. Предприятия могут делать пожертвования и оказывать помощь, например, жертвам войны в Украине, членам семьи рабочего или организации, но к жертвователям не применяются льготы по подоходному налогу с предприятий (ПНП).

Только в том случае, если компания делает пожертвование зарегистрированной в Латвии организации общественного блага, которая оказывает скоординированную помощь жертвам войны в Украине, компания имеет право на налоговые льготы для жертвователей в соответствии со статьей 12 Закона о ПНП. Компании могут применять льготы к осуществляющим пожертвования лицам в соответствии со статьей 12 Закона о ПНП путем осуществления пожертвования общественно-полезной организации, бюджетному учреждению, государственному музею или государственному обществу капитала, выполняющему государственные культурные функции, делегированные Министерством культуры.

Пожертвования предприятий (за исключением пожертвований, указанных в статье 12 Закона о ПНП, на которые предоставляется скидка для осуществляющих пожертвования лиц) оцениваются как несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы, которые включаются в налоговую базу и облагаются ПНП (пункты 3 и 4 части 2 статьи 8 Закона о ПНП). Таким образом, если денежные средства или товары передаются в дар лицам в Украине (без посредничества организации общественного блага), сумма пожертвования за соответствующий месяц должна быть указана в декларации ПНП как несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы.

Непогашенная дебиторская задолженность

При расчетах с лицами на территории Украины применяется общий порядок списания дебиторской задолженности по ПНП, дополнительных льгот не предусмотрено. В подпункте b) пункта 2 части 2 статьи 4 Закона о ПНП предусматривает, что плательщики ПНП включают сомнительную дебиторскую задолженность в налоговую базу. Сомнительная дебиторская задолженность включается в базу ПНП в установленном законодательством порядке:

• если налогоплательщик в бухгалтерском учете создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности, эта сумма включается в налогооблагаемую базу, если задолженность не была взыскана в течение 36 месяцев с даты создания резерва или в отношении этого долга не применяется установленное в статье 9 Закона о ПНП освобождение;
• сомнительная дебиторская задолженность, списанная в убытки, по которой не создан резерв, включается в налоговую базу в декларации за декабрь отчетного года, если в отношении этого долга не применяется установленное в статье 9 Закона о ПНП освобождение.

Условия применения освобождения указаны в части 3 статьи 9 Закона о ПНП. Если налогоплательщик уплатил ПНП за списанную сомнительную задолженность в один из предыдущих налоговых периодов и вернул его, или в отношении списанной дебиторской задолженности соблюдены условия части 3 статьи 9 Закона о ПНП, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за этот налоговый период, указать ранее уплаченный налог в декларации за декабрь отчетного года как переплату по налогу (часть 5 статьи 9).

Особая процедура для пожертвований

С 12 марта 2022 года Закон был дополнен статьей 11.1, которая устанавливает право юридических лиц безвозмездно передавать денежные средства или имущество для общей поддержки украинского общества, в том числе:

• определены возможности для ассоциаций и фондов жертвовать финансовые средства или имущество для общей поддержки украинского общества, даже если их уставы не предусматривают такой возможности;
• планируется облегчить административные требования к объединениям и фондам, основной деятельностью которых не является оказание поддержки, в отношении подачи отчетности в СГД, если они собирают пожертвования и дарения и передают их на общую поддержку украинского общества;
• установлены специальные процедуры для перечисления пожертвований на общую поддержку украинского общества для государственных обществ капитала – общества капитала публичного лица, общества капитала, в котором доля публичного лица в уставном капитале по отдельности или в совокупности превышает 50%, а также общества капитала, в котором доля в уставном капитале одного или нескольких публичных лиц превышает 50%.

Для упомянутых государственных обществ капитала:

• установлен порядок принятия решения, если сумма отдельного подарка (пожертвования) превышает или не превышает 1500 евро;
• сохраняется обязанность соблюдать ограничения, указанные в Законе "О предотвращении растраты финансовых средств и имущества публичного лица" как в отношении уплаты налогов и выполнения обязательств перед работниками, так и в отношении обязанности заключить договор и следить за использованием финансирования (пожертвования)
• не применяется дополнительный контрольный механизм – разрешение министра финансов на пожертвования государственного общества капитала для общей поддержки украинского общества.

Государственные общества капитала самостоятельно решают, кому они хотят сделать пожертвование, но льгота по ПНП может применяться к осуществляющим пожертвования лицам только в том случае, если они делают пожертвования в пользу общественно-полезных организаций, бюджетных учреждений и т.п. Льгота применяется к осуществляющим пожертвования лицам в соответствии со статьей 12 Закона о ПНП.

Пособия гражданским жителям Украины

Гражданин Украины имеет право на получение единовременного начального пособия в размере одной минимальной месячной заработной платы при вступлении в трудовые отношения. Пособие не облагается подоходным налогом с населения (ПНН) и с него не уплачиваются обязательные взносы государственного социального страхования (часть 7 статьи 7 Закона).

В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с населения", ПНН не облагаются льготы, выплачиваемые из бюджета самоуправления:

• на питание несопровождаемого ребенка, которое не может составлять менее 215 евро в месяц для несопровождаемого ребенка в возрасте до семи лет и 258 евро для несопровождаемого ребенка в возрасте от семи до 18 лет;
• пособие на покупку одежды и мягкой мебели в размере, предусмотренном обязательными правилами самоуправления, которое установлено для детей, помещенных в приемную семью (части 1 и 3 статьи 19 Закона).

Поставки гуманитарной помощи

При доставке грузов гуманитарной помощи при содействии центров гуманитарной помощи таможенная процедура экспорта не применяется. Однако и в этом случае рекомендуется подготовить подробное описание товара, чтобы предоставить учет для отправителя, а также облегчить сортировку товара для посредников по оказанию гуманитарной помощи в Литве или Польше (в зависимости от выбранного маршрута доставки).

Оформление экспортной таможенной декларации не требуется, если партия гуманитарной помощи должна быть доставлена ​​в Украину, хотя такая возможность для коммерсантов предоставляется. Однако предварительно желательно обратиться к координаторам помощи в Латвии, чтобы централизовать отправку помощи и, таким образом, облегчить работу различных украинских учреждений, обеспечив получение такой помощи, которая срочно необходима.

Если коммерсант решил подать экспортную таможенную декларацию, она должна быть подана в таможенный орган соответствующего государства-участника ЕС на границе с Украиной. Если экспортная таможенная декларация не будет заполнена с учетом ситуации, но партия гуманитарной помощи будет доставлена ​​в Украину, то для оформления экспорта с использованием Системы электронного декларирования СГД необходимо представить хотя бы минимум альтернативных доказательств – Транспортную накладную (CMR) с отметкой грузополучателя (Украина).

Продление срока уплаты налогов

Если налогоплательщик напрямую пострадал от войны на Украине или от экономических и финансовых санкций против России (например, партнер по сотрудничеству не может оплатить товар или поставка товара приостановлена), в результате чего налогоплательщик не имеет возможности своевременно уплатить налог в установленном законом порядке, при необходимости нужно своевременно обратиться в СГД с заявлением о продлении срока уплаты налогов, обосновав это пунктом 4 части 1 статьи 24 Закона "О налогах и пошлинах" (Закон о НП), если просрочка вызвана результатом непреодолимой силы.

Возможность использования заявления о продлении срока платежа в соответствии с обстоятельствами непреодолимой силы будет сохраняться до тех пор, пока продолжается военная агрессия России против Украины.

Налогоплательщики, экономическая деятельность которых непосредственно не затронута вторжением России в Украину, могут при необходимости обратиться в СГД за продлением срока уплаты налога в соответствии пунктом 1 части 1 статьи 24 Закона о НП. Мотивированные заявления должны быть поданы своевременно – не позднее 15 дней после наступления срока оплаты.