Служба государственных доходов (СГД) подготовила пояснения о важнейших вопросах применения подоходного налога с предприятий (ППН), которые нужно знать при подготовке декларации ПНП. СГД напоминает, что первую декларацию ПНП за 1-ое полугодие этого года, согласно новому порядку, нужно подать до 20 июля.

В какой период таксации (месяц) коммерческое общество указывает в декларации ПНП несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы?

В пункте 27 Правил Кабинета министров №677 “Правила применения норм Закона ”О подоходном налоге с предприятий”” установлено, что, согласно части 4 статьи 4 Закона ”О подоходном налоге с предприятий” (Закон о ПНП), расходы, которые в соответствии с нормами закона образуют облагаемый ПНП объект, включают в налогооблагаемую базу тогда, когда по этому объекту расходов создаются обязательства, независимо от момента совершения платежа.

В общем случае несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы включают в налоговую базу и уплачивают за них ПНП в тот период таксации (месяц), в который коммерческое общество получило счет.

Пример

Коммерческое общество в сентябре 2018 года приобрело актив за 100 000 EUR, который будет использоваться для несвязанных с хозяйственной деятельностью целей. В сентябре 2018 года коммерческое общество оплатило авансом 25 000 EUR, но счет за приобретение этого актива коммерческое общество получило и оплатило в октябре. Следовательно, упомянутые расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, включают в декларацию того месяца (октября), в который коммерческое общество получило счет.

Коммерческое общество в декларации ПНП за октябрь 2018 года указывает стоимость приобретения упомянутого актива, т.е., в графе 6.1 декларации указывает 100 000 EUR (пункт 5 части 2 статьи 8 Закона о ПНП).

Пример

Коммерческое общество, чей отчетный год совпадает с календарным годом, в декабре 2018 года получает услугу за 10 000 EUR, которая не связана с хозяйственной деятельностью. Счет за эту услугу коммерческое общество получает и оплачивает в январе 2019 года. Упомянутая сделка – это сделка после даты баланса, и она включается в 2018 отчетный год, когда сделка фактически произошла, независимо от оплаты счета в январе 2019 года.

В ситуации, когда услуга получена (т.е., сделка произошла) в одном отчетном году, а счет за нее будет оплачен в следующем отчетном году, упомянутые расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, включают в декларацию последнего месяца – в декларацию за декабрь 2018 года – несмотря на дату оплаты счета.

Коммерческое общество в декларации ПНП за декабрь 2018 года указывает упомянутые несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы (10 000 EUR), т.е., графе 6.1 декларации указывает 100 000 EUR (часть 2 статьи 8 Закона о ПНП). Второй раз в декларации за январь 2019 года эту сумму не указывают.

Коммерческое общество приобрело товары в супермаркете с целью пожертвовать их организации общественного блага. Стоимость товаров составляет 121 EUR (100 + 21% налог на добавленную стоимость (НДС)). Что считается суммой пожертвования, применяя скидку ПНП к совершающему пожертвования лицу?

Статья 12 Закона о ПНП устанавливает налоговые льготы для совершающих пожертвования лиц, согласно которым лицо в отчетном году моэет применять 1 из 3 видов льгот. В упомянутой в вопросе ситуации сумма пожертвования, к которой применяется льгота, составляет 121 EUR, так как сумма НДС не отчисляется в качестве предналога, а включается в общие расходы.

Коммерческое общество приобрело товары для обеспечения своей хозяйственной деятельности на 121 EUR (100 + 21% НДС). Но в 2018 году коммерческое общество принимает решение все же пожертвовать эти товары организации общественного блага. Что считается суммой пожертвования, применяя скидку ПНП к совершающему пожертвования лицу?

В упомянутой в вопросе ситуации стоимость пожертвования, к которой применяется льгота ПНП, составляет 121 EUR.

В общем случае часть суммы НДС, которая уплачена за товары и не отчисляется в качестве предналога, относится к себестоимости товаров. Следовательно, часть суммы НДС, которая уплачена за товары и не отчисляется в качестве предналога, вместе со стоимостью товаров (что соответствует значению себестоимости) нужно включить в облагаемую ПНП базу, если соответствующие товары не направляются на обеспечение хозяйственной деятельности. В свою очередь, если упомянутые товары направляются на пожертвования, то упомянутая стоимость неотчисленного предналога также включается в стоимость пожертвования.

Коммерческое общество в соответствии со своей хозяйственной деятельностью установила норматив естественных потерь. В течение года таксации эта норма была превышена, так как потери были больше, чем это предусматривает норматив. Какую сумму включать в налоговую базу, применяя ПНП?

К расходам, которые прямым образом не связаны с хозяйственной деятельностью, причисляют стоимость списанных запасов (товаров), которая превышает норматив потерь для отчетного года.

Нужно учитывать, что если стоимость списанных товаров превышает планируемый объем потерь, то нужно выполнять коррекцию предналога, рассчитывая НДС от суммы, которая превышает норму планируемых потерь.

Таким образом, в облагаемую ПНП базу включают:

  • сумму потерь, которая превышает норматив потерь;
  • рассчитанный НДС от суммы, которая превышает норму планируемых потерь.

Во владении коммерческого общества имеется легковой автомобиль, за который уплачивается налог на легковые транспортные средства предприятий (НЛТП). В ноябре 2018 года установленная для автомобиля норма расхода топлива на 100 км превышена. Нужно ли включать сумму превышения в налоговую базу, применяя ПНП?

К расходам, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, причисляют также расходы на приобретение топлива для транспортного средства (за которое уплачивается НЛТП), если они превышают установленную норму расхода топлива на 100 км, которая не превышает указанную заводом изготовителем норму потребления топлива в городском цикле более чем на 20%.

Поэтому в облагаемую ПНП базу включают:

  • расходы на приобретение топлива, которые превышают установленную норму расхода топлива на 100 км;
  • рассчитанный НДС от расходов на приобретение топлива, которые превышают установленную норму расхода топлива на 100 км.