Изменения в порядке определения трансфертных цен

Подготовлены поправки к Правилам Кабинета Министров (КМ) №677 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с предприятий"" (Правила КМ №677), цель которых – сделать регулирование метода распределения прибыли более понятным, а также соответствующим лучшей и новейшей практике других стран мира, говорится в аннотации поправок.

Разработанные поправки в порядке трансфертного ценообразования будут применяться, в основном, к коммерческим обществам, которые входят в международную группу компаний и проводят операции со связанными иностранными коммерческими компаниями в своей группе.

Поправки устанавливают:

1. сущность метода распределения прибыли;

Пункт 17 проекта Правил КМ №677 предусматривает, что метод распределения прибыли – это рыночный метод определения прибыли от контролируемой сделки, подлежащей распределению между связанными сторонами, и, после ее определения, прибыль распределяется между связанными сторонами на основании экономически обоснованных факторов, выдвинутые к которым требования включены в пункты 17⁵ и 17⁶ проекта Правил КМ №677.

2. случаи, когда метод распределения прибыли может быть признанным самым подходящим методом трансфертных цен в конкретной ситуации;

Чтобы метод распределения прибыли был признан наиболее подходящим методом в данной ситуации, должно быть выполнено, по крайней мере, одно из следующих условий:

• обе стороны контролируемой сделки вносят уникальный и ценный вклад в сделку;
• связанные стороны реализуют высокоинтегрированную бизнес-модель;
• обе стороны контролируемой сделки разделяют значительные экономические риски или риски этих сторон тесно связаны.

Следует отметить, что вышеуказанные условия обычно не выполняются, и метод распределения прибыли не считается наиболее подходящим методом в данной ситуации, если одна из сторон контролируемой сделки выполняет только простые функции или не принимает на себя значительные экономические риски.

3. основные требования к процессу определения распределяемой прибыли;

Процесс распределения прибыли должен согласовываться с функциональным анализом соответствующей контролируемой сделки, должен поддаваться надежному измерению, а также соответствовать другим критериям, включенным в Правила КМ №677. Распределение прибыли между связанными сторонами должно быть экономически оправданным, как если бы прибыль была распределена независимыми сторонами в сопоставимой ситуации.

4. примеры факторов распределения прибыли.

В проект Правил КМ №677 включен перечень факторов распределения прибыли:

• стоимость активов или капитала – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда активы или капитал являются ключевым фактором создания стоимости;
• операционные расходы – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда стоимость создается, в основном, за счет экономической деятельности связанных сторон;
• себестоимость проданных товаров – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда стоимость создается, в основном, производственной деятельностью связанных сторон;
• расходы на исследования и развитие – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда исследования и развитие являются ключевым фактором создания стоимости;
• объем продаж – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда объем продаж свидетельствует о вкладе связанной стороны в общую прибыль многонациональной группы;
• вознаграждение сотрудников, выполняющих ключевые функции по созданию стоимости – такой фактор распределения прибыли может быть уместным, например, в ситуации, когда стоимость создается, в первую очередь, на основании знаний и навыков сотрудников.

Принимая во внимание факты и обстоятельства каждого конкретного случая, если это экономически обосновано, могут использоваться также неупомянутые в Правилах КМ №677 факторы распределения прибыли.