Служба государственных доходов (СГД) опубликовала методический материал “Отражение переплаченного налога солидарности в бухгалтерском учете работодателя”, разъясняющий основные принципы расчета, возмещения и учета налога солидарности.

Общая информация о переплаченном налоге солидарности

Работодатель уплачивает за своих работников налог солидарности в виде обязательных взносов государственного социального страхования (обязательные взносы).

Когда общий годовой доход работника превышает установленный на соответствующий календарный год максимальный размер объекта обязательных взносов государственного социального страхования (объект обязательных взносов), уплаченные обязательные взносы становятся налогом солидарности и расходуются в порядке, установленном Законом “О налоге солидарности”, и частично возмещаются.

В период с 2019 по 2021 год максимальная сумма объекта обязательных взносов установлена ​​в размере 62 800 евро.

Это означает, что обязательные взносы, производимые с дохода, превышающего максимальную сумму объекта обязательных взносов, т.е. от суммы, превышающей 62 800 евро, представляют собой налог солидарности.

Ставка налога солидарности с 1 января 2019 года составляет 25,5%.

В году таксации к объекту налога солидарности применяется такая же ставка обязательных взносов, как и к доходу физических лиц до максимальной суммы объекта обязательных взносов (62 800 евро). Таким образом, если работодатель рассчитал обязательные взносы по ставке 35,09%, налог солидарности должен рассчитываться по такой же ставке.

Агентство государственного социального страхования (АГСС) рассчитывает сумму переплаченного налога до 1 июня года после года таксации, а СГД возмещает налогоплательщику переплаченный налог до 1 сентября года после года таксации.

Возвращаемая сумма определяется как разница между налогом, уплаченным в течение периода таксации с применением ставки обязательных взносов (в зависимости от типа социального страхования застрахованного сотрудника – обычно 35,09%) и налогом, рассчитанным в резюмирующем порядке – по ставке 25,50%.

Если ставка обязательных взносов делится между работником и работодателем, как это установлено в статье 18 Закона “О государственном социальном страховании”, переплаченный налог солидарности возвращается только работодателю.

СГД возвращает переплаченный налог солидарности:

  • направляя его на покрытие других налоговых долгов работодателя (при их наличии);
  • в зачет будущих платежей, или
  • по требованию работодателя переводит на указанный счет в кредитном учреждении.

Отражение переплаченного налога солидарности в бухгалтерском учете

Все хозяйственные операции компании, а также любой факт или событие, создающие изменение состояния имущества компании, должны быть четко отражены в бухгалтерском учете.

Финансовая отчетность должна отражать правдивое и объективное представление о средствах (активах), обязательствах, финансовом положении и прибыли или убытках компании, а годовой отчет средней и крупной компании – и о денежных потоках.

При отражении переплаченного налога солидарности в бухгалтерском учете необходимо соблюдать общие принципы подготовки финансовой отчетности:

  • в статьях баланса и отчета о прибылях и убытках суммы отражаются по методу начисления, т. е. доходы и расходы отражаются в зависимости от времени их возникновения, а не на основе получения или выдачи денежных средств;
  • доходы и расходы, относящиеся к отчетному году, указываются независимо от даты получения платежа или счета. Расходы сверяются с выручкой в ​​соответствующих отчетных периодах;
  • в статьях баланса и отчета о прибылях и убытках суммы указываются, учитывая содержание и сущность хозяйственных сделок, а не только на юридическую форму.

Для отражения сделок в бухгалтерском учете компания использует план счетов, чтобы компоненты годового отчета могли быть составлены в соответствии с приложением 1 “Схема баланса” и приложением 2 “Схема расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированная по виду расходов)” или приложением 3 “Схема расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированная по функции расходов)” Закона “О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.”

В зависимости от того, перенаправляется ли переплаченный налог солидарности на покрытие другой налоговой задолженности работодателя или переводится на счет кредитного учреждения работодателя, для указания этих операций в бухгалтерских регистрах могут использоваться следующие счета:

  • в активе баланса:
    • в статье “Деньги” раздела “Оборотные средства”;
    • в статье “Прочие дебиторы” раздела “Оборотные средства”;
  • в пассиве баланса:
    • в статье “Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования” раздела “Краткосрочные кредиторы”;
  • в расчете прибыли или убытков:
    • в статье “Доходы от прочей хозяйственной деятельности”.

Чтобы финансовый отчет давал правдивое и объективное представление об активах, обязательствах, финансовом положении и прибыли или убытках компании, переплаченный налог солидарности должен быть проведен в составе дебиторов и признан как доходы предприятия, и включен в соответствующую статью отчета о прибылях и убытках, когда эта переплата была получена.

1 пример

В соответствии с информацией, предоставленной АГСС, ООО “X” в системе электронного декларирования СГД в отчете “История остатков” 3 августа 2020 года было указано уменьшение обязательных взносов (переплата налога солидарности за 2019 год) в размере 3500 EUR. Рассчитанный переплаченный налог солидарности в момент образования переплаты (в 2020 году) в бухгалтерском учете указывается следующим образом:

  • D Прочие дебиторы 3500 EUR,
  • K Доходы от прочей хозяйственной деятельности 3500 EUR.

2 пример

СГД по запросу ООО “X” 18 августа 2020 года произвела возврат переплаченного налога солидарности в размере 3500 EUR на счет ООО “X” в кредитном учреждении. Полученная переплата в бухгалтерском учете указывается по статье баланса “Деньги” и уменьшает указанную в соответствующей статье дебиторов “Прочие дебиторы” переплату налога солидарности:

  • D Деньги 3500 EUR,
  • K Прочие дебиторы 3500 EUR.

3 пример

ООО “Y” за 2019 год имеет переплату налога солидарности в размере 700 EUR и задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 1250 EUR. СГД переплаченный налог солидарности в размере 700 EUR перемещает на покрытие задолженности по НДС. Если переплата налога солидарности перемещается на покрытие налоговой задолженности (налоговый зачет), уменьшают сумму налоговой задолженности по соответствующей статье баланса и статье обязательств кредиторов “Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования”:

  • D Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования (расчеты по НДС) 700 EUR,
  • K Прочие дебиторы 700 EUR.