Подоходный налог с населения для дохода нерезидентов от отчуждения активов капитала

Облагаемый подоходным налогом с населения (ПНН) доход нерезидентов – это доход от отчуждения недвижимого имущества и других основных средств, находящихся в Латвии.

Активами капитала являются:

• акции, доли капитала, паи, вклады в персональное общество и другие упомянутые в Законе "О рынке финансовых инструментов" финансовые инструменты;
• свидетельства инвестиционных фондов и другие переводные ценные бумаги, которые подтверждают участие в инвестиционных фондах или приравненных к ним предприятиях общих вкладов;
• долговые инструменты (долговые знаки, сертификаты вкладов, эмитированные краткосрочные долговые инструменты коммерческих обществ) и другие денежные инструменты, продаваемые на денежных рынках;
• недвижимая собственность (включая право на получение недвижимой собственности);
• предприятие в понимании Коммерческого закона;
• объекты интеллектуальной собственности;
• инвестиционное золото и другие драгоценные металлы, объекты сделок на бирже продажи валюты или товарной бирже;
• виртуальная валюта в понимании Закона "О предотвращении легализации полученных преступным путем средств и финансирования терроризма и пролиферации".

ПНН не применяется к доходам нерезидентов от отчуждения финансовых инструментов, находящихся в публичном обращении, а также от отчуждения государственных и муниципальных долговых ценных бумаг Латвии или другого государства-участника Европейского Союза (ЕС) или Европейской экономической зоны (ЕЭЗ).

Если нерезидент отчуждает объект интеллектуальной собственности (товарные знаки и указания географического происхождения, патенты, образцы, авторские права и другие объекты, перечисленные в Законе "Об авторском праве", Законе "О патентах", Законе "О товарных знаках" и других законах, регулирующих сферу интеллектуальной собственности), то оплата, полученная за отчуждение такого объекта интеллектуальной собственности, считается доходом от прироста капитала.

Выплачивающие доход лица – зарегистрированные в Латвийской Республике коммерсанты, кооперативные общества, постоянные представительства нерезидентов (иностранные коммерсанты), учреждения, организации, ассоциации, фонды и физические лица – резиденты, зарегистрированные в качестве осуществляющих хозяйственную деятельность лиц – удерживают налог с отчуждения активов капитала нерезидентов, применяя ставку ПНН в размере 3%.

Выплачивающее доход лицо уплачивает удержанный ПНН на единый налоговый счет до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Если нерезидент получает доход от отчуждения основных средств от физического лица, не осуществляющего хозяйственную деятельность, нерезидент рассчитывает ПНН из этого дохода и подает в Службу государственных доходов декларацию о доходах от капитала до 15 числа месяца, следующего за получением дохода.

Прирост капитала определяется путем вычета из цены актива капитала стоимости приобретения и стоимости инвестиций в актив капитала во время его владения. Доход облагается налогом по ставке 20%.

Недвижимое имущество

Налог к доходу от отчуждения недвижимости нерезидента применяется независимо от того, сколько времени недвижимость находится в собственности нерезидента, за исключением резидента другой страны -участника ЕС или ЕЭЗ.

К резиденту другой страны-участника ЕС или ЕЭЗ ПНН не применяется:

• к доходу от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в собственности плательщика более 60 месяцев и являющегося заявленным местом жительства лица не менее 12 месяцев подряд до даты заключения договора об отчуждении;
• к доходу от отчуждения единственного недвижимого имущества, принадлежащего плательщику более 60 месяцев и являющегося единственным недвижимым имуществом плательщика в течение последних 60 месяцев до даты отчуждения недвижимого имущества;
• к доходу от отчуждения недвижимого имущества, возникающего в результате раздела имущества при расторжении брака, если оно было заявленным местом жительства обоих супругов не менее 12 месяцев до даты заключения договора об отчуждении;
• к доходу от отчуждения недвижимого имущества, необходимого для нужд общества, если указанное имущество находится в собственности плательщика более 60 месяцев или если этот доход реинвестируется в функционально аналогичное недвижимое имущество в течение 12 месяцев после отчуждения недвижимого имущества;
• к доходу от отчуждения единственного недвижимого имущества, если этот доход реинвестируется в функционально аналогичное недвижимое имущество в течение 12 месяцев после отчуждения недвижимого имущества или до отчуждения недвижимого имущества.

Выплачивающее доход лицо, которое обязано удерживать ПНН в момент выплаты, применяет ПНН, даже если у нерезидента приобретается сельскохозяйственная земля. Если доход от сельскохозяйственных земель освобожден от применения ПНН, нерезидент имеет право подать годовую декларацию о доходах и вернуть удержанный налог.

В случае, если недвижимое имущество, принадлежащее нерезиденту, используется в хозяйственной деятельности, доход от отчуждения недвижимого имущества учитывается при определении дохода от хозяйственной деятельности. При отчуждении недвижимого имущества, которое использовалось в хозяйственной деятельности, нерезидент должен включать стоимость продажи основных средств в доходы хозяйственной деятельности, а остаточную стоимость – в расходы. Результат продажи конкретного недвижимого имущества включается в приложение D3 отчета о прибылях и убытках за соответствующий налоговый год.

Пример

Нерезидент купил квартиру в Латвии за 50 000 евро и сдает ее. Нерезидент зарегистрирован в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица. Для арендованной квартиры начисляется процент износа в размере 10 000 евро, который включается в расходы хозяйственной деятельности в предыдущие периоды таксации.

Нерезидент продает квартиру, используемую для хозяйственной деятельности, латвийскому обществу капитала за 75 000 евро. В момент выплаты общество капитала применяет налог в размере 3% (2250 евро) и вычитает его из дохода нерезидента от отчуждения квартиры.

Нерезидент в доходы хозяйственной деятельности включает стоимость отчуждения квартиры, а в расходы – рассчитанную в бухгалтерском учете остаточную стоимость квартиры в размере 40 000 евро (50 000 (стоимость приобретения) – 10 000 (начисленные амортизационные проценты) = 40 000).

Таким образом, в Приложении D3 годовой декларации о доходах нерезидента, стоимость продажи в размере 75 000 евро включается в доходы, а остаточная балансовая стоимость квартиры в размере 40 000 евро в расходы, в результате нерезидент получает доход от хозяйственной деятельности в размере 35 000 евро от отчуждения квартиры, к которому применяется общая прогрессивная ставка налога.

ПНН в размере 2250 евро, который латвийское общество капитала удержало из дохода нерезидента в момент выплаты, указывается как авансом уплаченный налог, на который уменьшается ПНН, рассчитанный в общем порядке.

В случае удержания ПНН в размере 3% из дохода нерезидента от отчуждения недвижимости (которая не используется в хозяйственной деятельности), нерезидент имеет право подать декларацию о приросте капитала и ежегодную декларацию корректировки прироста капитала, и рассчитать ПНН по 20% ставке из прироста капитала, который определяется путем вычета из цены актива капитала стоимости приобретения и стоимости инвестиций в актив капитала во время его владения. В этом случае нерезидент имеет право рассчитать налог на прирост капитала, начиная с 1 марта посттаксационного года, подав декларацию за отчетный период о приросте капитала и уточненную декларацию о годовом приросте капитала.

Пример

В 2020 году нерезидент продал недвижимость латвийскому обществу капитала за 100 000 евро. Латвийское общество капитала, как выплачивающее доход лицо, обязано удержать налог с дохода, выплаченного нерезиденту, применив ставку налога в размере 3%. Таким образом, латвийское общество капитала при выплате дохода нерезиденту в 2020 году удерживает налог в размере 3000 евро.

Проданную недвижимость нерезидент приобрел в 2007 году за 90 000 евро. С 1 марта 2021 года нерезидент должен одновременно подавать декларацию за отчетный период о доходах от прироста капитала и уточненную декларацию о годовом приросте капитала. Согласно предоставленным декларациям, был рассчитан налог в размере 2000 евро. У нерезидента возникает переплата по налогу в размере 1000 евро (разница между удержанным налогом и налогом, рассчитанным в соответствии с декларациями о приросте капитала (3000 – 2000 = 1000)).

Если нерезидент является резидентом страны, с которой Латвия заключила соглашение о предотвращении двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, и положения конкретного соглашения предусматривают иной порядок подачи налоговых деклараций, нерезидент имеет право применить налоговое соглашение. Освобождение от налогов, указанное в соглашении об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, не применяется напрямую, а в соответствии с процедурой, указанной в Правилах Кабинета министров №178 "Порядок применения налоговых льгот в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов".