Служба государственных доходов (СГД) в феврале этого года опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет применение подоходного налога с населения (ПНН) в различных ситуациях в зависимости от величины дохода, количества иждивенцев и других критериев. В этот раз публикуем пояснения, как ПНН применим при получении множества видов доходов у одного выплачивающего доход лица.

Если налогоплательщик в течение года таксации у одного выплачивающего доход лица получает как доход от наемной работы, так и доход от договора авторского вознаграждения или договора подряда (или доходы от договора авторского вознаграждения и договора подряда), то, устанавливая месячный облагаемый доход налогоплательщика, в дополнении к доходу от наемной работы (расчета налога от него):

  • из дохода от договора авторского вознаграждения вычитает авторские расходы и применяет ставку подоходного налога с населения (ПНН)  в размере 20%;
  • из дохода от договора подряда вычитает обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) (соблюдая установленный порядок – 20% ставку) и применяет ставку ПНН в размере 23%.

Если в течение календарного месяца одно выплачивающее доход лицо выплачивает как облагаемый налогом на заработную плату доход, так и другие налогооблагаемые доходы (к которым не применяют установленную к доходу от капитала, в том числе, прироста капитала, ставку в размере 20%, налоговую ставку в соответствии с Законом "О налоге на микропредприятия", а также установленные ставки в размере 3%, 5%, 10%, 15% и 22%), то:

  • к доходам, которые не облагаются налогом на заработную плату, применяют 23% ставку, за исключением доходов авторов и исполнителей от авторского вознаграждения;
  • доходы, которые не облагаются налогом на заработную плату, можно уменьшить на оправданные расходы, необлагаемый минимум и льготы (соблюдая установленный порядок – вычитают с 20% ставкой) только если доходов от наемной работы налогоплательщика не хватает, чтобы покрыть упомянутые отчисления.

Пример

Налогоплательщик у одного работодателя в отчетный месяц получает заработную плату в размере 450 EUR в качестве педагога, и 200 EUR в качестве исполнителя проекта, а также авторское вознаграждение за переводы в размере 900 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 10 EUR, у налогоплательщика на иждивении 3 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Подана налоговая книжка

Не подана налоговая книжка

Месячные доходы заработной платы суммируют:

650 EUR (450 + 200)

К доходу применяют:

– 71,50 EUR  (ОВГСС 11% от 650 EUR)

– 10 EUR (прогнозируемый необлагаемый минимум)

– 600 EUR  (льготы за 3 иждивенцев)

= –31,50 EUR (отрицательный облагаемый доход)

Рассчитанный ПНН: 0 EUR

Месячные доходы заработной платы суммируют:

650 EUR (450 + 200)            

К доходу применяют:

x 23% ставку

= 149,50 EUR (650 EUR x 23%)

71,50 EUR (ОВГСС 11% от 650 EUR)

71,50 x 20% = 14,30 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН:

149,50 – 14,30 = 135,20 EUR

Доход от авторского вознаграждения 900 EUR

– 225 EUR   (авторские оправданные расходы 25% от 900 EUR)

– 31,50 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы)

= 643,50 EUR (облагаемый доход)   

x 20% ставку

Рассчитанный ПНН:

128,70 EUR (643,50 EUR x 20%)

Доход от авторского вознаграждения 900 EUR

К доходу применяют:     

– 225 EUR  (авторские оправданные расходы 25% от 900 EUR)   

= 675 EUR  (облагаемый доход 900 – 225) 

x 20% ставку

Рассчитанный ПНН:

135 EUR (675 EUR x 20%)

ПНН от месячных выплат:

128,70 EUR

ПНН от месячных выплат:

270,20 EUR (135,20 + 135)

Пример

Налогоплательщик у одного работодателя ежемесячно получает заработную плату в размере 1000 EUR  и доходы от договора подряда (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) в размере 1000 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Подана налоговая книжка

Не подана налоговая книжка

1000 EUR (доход от наемной работы)

К доходу применяют:

– 110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR)

= 890 EUR (облагаемый доход)

x 20% ставку

Рассчитанный ПНН:

178 EUR (890 EUR x 20%)

1000 EUR (доход от наемной работы)

К доходу применяют:

x 23% ставку

= 230 EUR

110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR)

110 EUR x 20% (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН:

208 EUR (230 – 22)

1000 EUR  (доход от договора подряда)

x 23% ставку

= 230 EUR

110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR)

110 EUR x 20% = 22 EUR (часть отчислений умножают на 20%)   

Рассчитанный ПНН:

208 EUR (230 – 22)

1000 EUR   (доход от договора подряда)      

x 23% ставку

= 230 EUR

110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR)

110 EUR x 20% = 22 EUR (часть отчислений умножают на 20%)   

Рассчитанный ПНН:  

208 EUR (230 – 22)

ПНН от месячных выплат:

386 EUR (178 + 208)     

ПНН от месячных выплат:

416 EUR (208 + 208)   

Пример

Для налогоплательщика у одного работодателя в очередном отчетном месяце рассчитан доход:

  • месячная заработная плата 800 EUR;
  • авторское вознаграждение за создание музыкального произведения 1000 EUR;
  • доход от договора подряда  (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) 300 EUR.

Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, у налогоплательщика на иждивении 5 лиц, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Подана налоговая книжка

Не подана налоговая книжка

800 EUR (доход от наемной работы)

– 88 EUR (ОВГСС 800 EUR)  

– 1000 EUR (льготы за 5 иждивенцев)

= –288 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы)

Рассчитанный ПНН: 0 EUR

800 EUR (доход от наемной работы)   

x 23% = 184 EUR  (800 EUR x 23%)

– 88 EUR (ОВГСС 11% от 800 EUR)

– 88 EUR x 20% = 17,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН:

166,40 EUR (184 – 17,60)

1000 EUR (доход от авторского вознаграждения)

– 500 EUR (авторские оправданные расходы 50% от 1000 EUR)

– 288 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы)

= 212 EUR (облагаемый доход 1000 – 500 – 288)

x 20% ставку

Рассчитанный ПНН:

42,40 EUR (212 EUR x 20%)

1000 EUR (доход от авторского вознаграждения)

– 500 EUR (авторские оправданные расходы 50% от 1000 EUR)

= 500 EUR (облагаемый доход 1000 – 500)

x 20% ставку 

Рассчитанный ПНН:

100 EUR (500 EUR x 20%)

300 EUR (доход от договора подряда)

x 23% ставку = 69 EUR 

– 33 EUR (ОВГСС 11% от 300 EUR)

33 EUR x 20% = 6,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН:

62,40 EUR (69 – 6,60) 

300 EUR (доход от договора подряда)

x 23% ставку = 69 EUR 

– 33 EUR (ОВГСС 11% от 300 EUR)

33 EUR x 20% = 6,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН: 

62,40 EUR (69 – 6,60) 

ПНН от всех видов доходов:

104,80 EUR (42,40 + 62,40) 

ПНН от всех видов доходов:

328,80 EUR (166,40 + 100 + 62,40)

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.