Применение налоговых ставок при получении нескольких видов дохода у одного выплачивающего доход лица

Служба государственных доходов (СГД) в феврале этого года опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет применение подоходного налога с населения (ПНН) в различных ситуациях в зависимости от величины дохода, количества иждивенцев и других критериев. В этот раз публикуем пояснения, как ПНН применим при получении множества видов доходов у одного выплачивающего доход лица.

Если налогоплательщик в течение года таксации у одного выплачивающего доход лица получает как доход от наемной работы, так и доход от договора авторского вознаграждения или договора подряда (или доходы от договора авторского вознаграждения и договора подряда), то, устанавливая месячный облагаемый доход налогоплательщика, в дополнении к доходу от наемной работы (расчета налога от него):

• из дохода от договора авторского вознаграждения вычитает авторские расходы и применяет ставку подоходного налога с населения (ПНН)  в размере 20%;
• из дохода от договора подряда вычитает обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) (соблюдая установленный порядок – 20% ставку) и применяет ставку ПНН в размере 23%.

Если в течение календарного месяца одно выплачивающее доход лицо выплачивает как облагаемый налогом на заработную плату доход, так и другие налогооблагаемые доходы (к которым не применяют установленную к доходу от капитала, в том числе, прироста капитала, ставку в размере 20%, налоговую ставку в соответствии с Законом "О налоге на микропредприятия", а также установленные ставки в размере 3%, 5%, 10%, 15% и 22%), то:

• к доходам, которые не облагаются налогом на заработную плату, применяют 23% ставку, за исключением доходов авторов и исполнителей от авторского вознаграждения;
• доходы, которые не облагаются налогом на заработную плату, можно уменьшить на оправданные расходы, необлагаемый минимум и льготы (соблюдая установленный порядок – вычитают с 20% ставкой) только если доходов от наемной работы налогоплательщика не хватает, чтобы покрыть упомянутые отчисления.

Пример

Налогоплательщик у одного работодателя в отчетный месяц получает заработную плату в размере 450 EUR в качестве педагога, и 200 EUR в качестве исполнителя проекта, а также авторское вознаграждение за переводы в размере 900 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 10 EUR, у налогоплательщика на иждивении 3 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Пример

Налогоплательщик у одного работодателя ежемесячно получает заработную плату в размере 1000 EUR  и доходы от договора подряда (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) в размере 1000 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Пример

Для налогоплательщика у одного работодателя в очередном отчетном месяце рассчитан доход:

• месячная заработная плата 800 EUR;
• авторское вознаграждение за создание музыкального произведения 1000 EUR;
• доход от договора подряда  (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) 300 EUR.

Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, у налогоплательщика на иждивении 5 лиц, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.