Служба государственных доходов (СГД) в феврале этого года опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет применение подоходного налога с населения (ПНН) в различных ситуациях в зависимости от величины дохода, количества иждивенцев и других критериев. В этот раз публикуем пояснения, как ПНН применим при получении множества видов доходов у одного выплачивающего доход лица.
Если налогоплательщик в течение года таксации у одного выплачивающего доход лица получает как доход от наемной работы, так и доход от договора авторского вознаграждения или договора подряда (или доходы от договора авторского вознаграждения и договора подряда), то, устанавливая месячный облагаемый доход налогоплательщика, в дополнении к доходу от наемной работы (расчета налога от него):
- из дохода от договора авторского вознаграждения вычитает авторские расходы и применяет ставку подоходного налога с населения (ПНН) в размере 20%;
- из дохода от договора подряда вычитает обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) (соблюдая установленный порядок – 20% ставку) и применяет ставку ПНН в размере 23%.
Если в течение календарного месяца одно выплачивающее доход лицо выплачивает как облагаемый налогом на заработную плату доход, так и другие налогооблагаемые доходы (к которым не применяют установленную к доходу от капитала, в том числе, прироста капитала, ставку в размере 20%, налоговую ставку в соответствии с Законом "О налоге на микропредприятия", а также установленные ставки в размере 3%, 5%, 10%, 15% и 22%), то:
- к доходам, которые не облагаются налогом на заработную плату, применяют 23% ставку, за исключением доходов авторов и исполнителей от авторского вознаграждения;
- доходы, которые не облагаются налогом на заработную плату, можно уменьшить на оправданные расходы, необлагаемый минимум и льготы (соблюдая установленный порядок – вычитают с 20% ставкой) только если доходов от наемной работы налогоплательщика не хватает, чтобы покрыть упомянутые отчисления.
Пример
Налогоплательщик у одного работодателя в отчетный месяц получает заработную плату в размере 450 EUR в качестве педагога, и 200 EUR в качестве исполнителя проекта, а также авторское вознаграждение за переводы в размере 900 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 10 EUR, у налогоплательщика на иждивении 3 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).
Подана налоговая книжка |
Не подана налоговая книжка |
Месячные доходы заработной платы суммируют: 650 EUR (450 + 200) К доходу применяют: – 71,50 EUR (ОВГСС 11% от 650 EUR) – 10 EUR (прогнозируемый необлагаемый минимум) – 600 EUR (льготы за 3 иждивенцев) = –31,50 EUR (отрицательный облагаемый доход) Рассчитанный ПНН: 0 EUR |
Месячные доходы заработной платы суммируют: 650 EUR (450 + 200) К доходу применяют: x 23% ставку = 149,50 EUR (650 EUR x 23%) 71,50 EUR (ОВГСС 11% от 650 EUR) 71,50 x 20% = 14,30 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 149,50 – 14,30 = 135,20 EUR |
Доход от авторского вознаграждения 900 EUR – 225 EUR (авторские оправданные расходы 25% от 900 EUR) – 31,50 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы) = 643,50 EUR (облагаемый доход) x 20% ставку Рассчитанный ПНН: 128,70 EUR (643,50 EUR x 20%) |
Доход от авторского вознаграждения 900 EUR К доходу применяют: – 225 EUR (авторские оправданные расходы 25% от 900 EUR) = 675 EUR (облагаемый доход 900 – 225) x 20% ставку Рассчитанный ПНН: 135 EUR (675 EUR x 20%) |
ПНН от месячных выплат: 128,70 EUR |
ПНН от месячных выплат: 270,20 EUR (135,20 + 135) |
Пример
Налогоплательщик у одного работодателя ежемесячно получает заработную плату в размере 1000 EUR и доходы от договора подряда (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) в размере 1000 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).
Подана налоговая книжка |
Не подана налоговая книжка |
1000 EUR (доход от наемной работы) К доходу применяют: – 110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR) = 890 EUR (облагаемый доход) x 20% ставку Рассчитанный ПНН: 178 EUR (890 EUR x 20%) |
1000 EUR (доход от наемной работы) К доходу применяют: x 23% ставку = 230 EUR 110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR) 110 EUR x 20% (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 208 EUR (230 – 22) |
1000 EUR (доход от договора подряда) x 23% ставку = 230 EUR 110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR) 110 EUR x 20% = 22 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 208 EUR (230 – 22) |
1000 EUR (доход от договора подряда) x 23% ставку = 230 EUR 110 EUR (ОВГСС 11% от 1000 EUR) 110 EUR x 20% = 22 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 208 EUR (230 – 22) |
ПНН от месячных выплат: 386 EUR (178 + 208) |
ПНН от месячных выплат: 416 EUR (208 + 208) |
Пример
Для налогоплательщика у одного работодателя в очередном отчетном месяце рассчитан доход:
- месячная заработная плата 800 EUR;
- авторское вознаграждение за создание музыкального произведения 1000 EUR;
- доход от договора подряда (не зарегистрирована хозяйственная деятельность) 300 EUR.
Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, у налогоплательщика на иждивении 5 лиц, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).
Подана налоговая книжка |
Не подана налоговая книжка |
800 EUR (доход от наемной работы) – 88 EUR (ОВГСС 800 EUR) – 1000 EUR (льготы за 5 иждивенцев) = –288 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы) Рассчитанный ПНН: 0 EUR |
800 EUR (доход от наемной работы) x 23% = 184 EUR (800 EUR x 23%) – 88 EUR (ОВГСС 11% от 800 EUR) – 88 EUR x 20% = 17,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 166,40 EUR (184 – 17,60) |
1000 EUR (доход от авторского вознаграждения) – 500 EUR (авторские оправданные расходы 50% от 1000 EUR) – 288 EUR (отчисления, перенесенные на другие доходы) = 212 EUR (облагаемый доход 1000 – 500 – 288) x 20% ставку Рассчитанный ПНН: 42,40 EUR (212 EUR x 20%) |
1000 EUR (доход от авторского вознаграждения) – 500 EUR (авторские оправданные расходы 50% от 1000 EUR) = 500 EUR (облагаемый доход 1000 – 500) x 20% ставку Рассчитанный ПНН: 100 EUR (500 EUR x 20%) |
300 EUR (доход от договора подряда) x 23% ставку = 69 EUR – 33 EUR (ОВГСС 11% от 300 EUR) 33 EUR x 20% = 6,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 62,40 EUR (69 – 6,60) |
300 EUR (доход от договора подряда) x 23% ставку = 69 EUR – 33 EUR (ОВГСС 11% от 300 EUR) 33 EUR x 20% = 6,60 EUR (часть отчислений умножают на 20%) Рассчитанный ПНН: 62,40 EUR (69 – 6,60) |
ПНН от всех видов доходов: 104,80 EUR (42,40 + 62,40) |
ПНН от всех видов доходов: 328,80 EUR (166,40 + 100 + 62,40) |
По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.