Изменения в учете сомнительной задолженности и применении ПНП

23 ноября на заседании правительства утверждены поправки к Закону "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) с целью уточнения регулирования о сомнительных дебиторских задолженностях.

Сомнительные задолженности

Согласно подпункту 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП, в облагаемую налогом базу включается сумма дебиторских долгов, которая создана как накопление для ненадежных долгов и включена как затраты в расчет прибыли или убытков, и в течение 36 месяцев со дня создания накопления долг не получен назад или к нему в этом периоде не применяется упомянутое в части 3 статьи 9 освобождение. В случае если долг не был взыскан, а списан менее чем за 36 месяцев до даты начисления, то и в отчетном году, в котором списана задолженность, она включается в облагаемую базу в налоговой декларации за последний месяц отчетного года, поскольку больше накопления по этой задолженности не существует.

Международный стандарт финансовой отчетности №9 "Финансовые инструменты" (МСФО №9) требует, чтобы налогоплательщики создавали резервы под сомнительные долги в процентах от общей дебиторской задолженности, группируя их по степени риска взыскания. МСФО №9 предусматривает, что кредитный риск и потенциальные кредитные убытки должны оцениваться для всех финансовых активов, а резервы (кредитные убытки) должны создаваться даже в тех случаях, когда риск отдельных должников в группе низкий или его нет совсем. Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП такие налогоплательщики могут быть обязаны уплатить налог на накопления, созданные более 36 месяцев назад, несмотря на то, что конкретная задолженность стала сомнительной задолженностью после создания накоплений, и по этой причине налогоплательщик не смог вернуть долг или завершить процедуры взыскания долга.

В связи с вышеизложенным, часть 1 статьи 9 Закона о ПНП дополнена третьим пунктом, который устанавливает порядок уплаты налога на сомнительные задолженности для тех налогоплательщиков, которые создают резервы в соответствии с МСФО №9.

В соответствии с этим пунктом предусмотрено в налогооблагаемую базу включать суммы начисленной дебиторской задолженности, признание которой было прекращено в соответствии с политикой признания, возмещения и списания (прекращения признания) дебиторской задолженности (финансовых активов), но не позднее, чем в пределах 60 месяцев с момента возникновения долга, если долг в течение этого периода не покрывается освобождением, указанным в части 3 статьи 9. Срок длительностью в 60 месяцев определяется с учетом установленного Коммерческим законом срока исковой давности по претензиям по коммерческим сделкам, а также того факта, что срок исковой давности может быть приостановлен или прекращен в установленном законом порядке.

Статья 9 Закона о ПНП была дополнена частью 7, которая устанавливает критерии, которым необходимо соответствовать для применения пункта 3 части 1 статьи 9, включая отслеживаемость долга и необходимость предоставления присяжным аудитором отчета о финансовых результатах, а также требование к налогоплательщику установить политику признания, возмещения и списания дебиторской задолженности, включенной в резервы (кредитные убытки) (прекращение признания актива).

Принимая во внимание, что для расчета налога постоянные представительства, зарегистрированные в Латвии, ведут отдельный от своей материнской компании бухгалтерский учет, который, тем не менее, основан на данных бухгалтерского учета материнской компании, статья 9 Закона о ПНП дополняется частью 8, предусматривающей критерии для зарегистрированного в Латвии постоянного представительства, при соблюдении которых, созданные под сомнительную дебиторскую задолженность резервы не нужно включать в налогооблагаемую базу, если материнская компания ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.

Процентные платежи

Для предотвращения ситуации, когда положения статьи 10 Закона о ПНП продолжают применяться к процентам, рассчитанным в соответствии с платежами по операционной аренде, которые учитываются в соответствии с МСФО №16 "Аренда", поправки к закону включают положение, позволяющее налогоплательщикам, применяющим МСФО №16, не включать в расчет процентов, указанный в статье 10 Закона о ПНП, проценты, рассчитанные в соответствии с вышеуказанным стандартом, если сделка аренды соответствует разделу 11 Правил Кабинета Министров №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"" для операционной аренды. Таким образом, положения статьи 10 Закона о ПНП применимы только к выплате процентов по финансовой аренде, которые признаются в соответствии с Законом "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" или в соответствии с МСФО №16, но не применяются к процентам, оцененным в соответствии с МСФО №16 по операционной аренде.

Кроме того, изменено положение об увеличении процентных выплат, в котором оговаривается, что разница между процентными выплатами и процентным доходом применяется при расчете превышения процентных выплат.

Переходные правила

В переходные правила включен пункт, согласно которому в 2021 и 2022 годах 36-месячный период, указанный в подпункте 1 части 1 статьи 9 Закона о ПНП, будет увеличен до 60 месяцев. Этот переходный период продлен ввиду воздействия на налогоплательщиков экономической нестабильности, вызванной ограничениями, наложенными Covid-19. Поправки к Закону о ПНП еще должны быть утверждены Сеймом.