Изменения в Законе о ПНН

11 декабря 2024 года приняты поправки к Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), в которых предусмотрено, что изменятся ставки подоходного налога с населения (ПНН), необлагаемый минимум и будут также другие изменения, сообщает Служба государственных доходов (СГД).

Наиболее существенные изменения:

• установлены двухступенчатые прогрессивные ставки ПНН — 25,5% и 33%;
• введена дополнительная ставка (3%) на доходы свыше 200 000 евро в год;
• к доходам от прироста капитала и капитала применят ставку 25,5%;
• установлен фиксированный необлагаемый минимум и отменен дифференцированный (прогнозируемый) необлагаемый минимум;
• увеличен необлагаемый минимум для пенсионеров;
• продлен период особого режима для получателей авторских вознаграждений;
• увеличен необлагаемый размер подарков работодателя и пособий работнику;
• уравненный необлагаемый размер для полученных на конкурсах и соревнованиях имущественных и денежных наград;
• и другие изменения.

Прогрессивная ставка ПНН

С 2025 года вместо нынешних прогрессивных ставок (20%, 23% и 31%) установлены две прогрессивные ставки налога, которые должны уплачиваться с годового облагаемого дохода:

• ставка 25,5% с годовых доходов, не превышающих 105 300 евро (установленный Законом "О государственном социальном страховании" максимальный размер объекта обязательных взносов на 2025, 2026 и 2027 годы);
• ставка 33% на годовой доход свыше 105 300 евро.

Прогрессивные ставки ПНН (25,5% и 33%) применяются ко всем годовым доходам лица, для которых законом устанавливается применение прогрессивной ставки, в том числе, к доходу от работы по найму, доходам от хозяйственной деятельности, доходу от интеллектуальной собственности, выплачиваемой организацией коллективного управления, и другим доходам.

Работодатель (выплачивающее доход лицо) в течение года применяет в расчете налога на заработную плату одну ставку – 25,5% – независимо от размера брутто-заработной платы, количества мест получения дохода и факта представления работодателю налоговой книжки.

Если работник не уплачивает социальные взносы в Латвии (взносы производятся в системе социального страхования другого государства) и доход от работы по найму в месяц превышает 8775 евро (то есть 1/12 часть от 105 300 евро), к той части месячного дохода, которая превышает 8775 евро, работодатель (источник выплаты доходов) применяет ставку 33%.

Ставка 25,5% в течение года применяется также к выплаченным Государственным агентством социального страхования (ГАСС) пособиям по временной нетрудоспособности и пенсиям.

Если в 2025 году доход от работы по найму, пенсия или пособие выплачивается за предыдущий год, то применяется действующая в соответствующем (предыдущем) году ставка налога.

Ставка ПНН на доходы от прироста капитала и капитала

С 2025 года для дохода от прироста капитала (отчуждения недвижимости, долей капитала, виртуальной валюты, интеллектуальной собственности, инвестиционного золота и др.) и доходов от капитала (облагаемые дивиденды, проценты по вкладам, доходы от долговых обязательств по вложениям, доходы, полученные от инвестиционного счета, и др.) установлена ставка 25,5% (ранее было 20%).

В соответствии с приложением 3 к Правилам Кабинета министров (КМ) №662 "Правила о декларациях подоходного налога с населения и порядке их заполнения" к декларации DK в 2025, 2026 и 2027 годах применяется налоговая ставка в размере 20% к доходу при сделках с капитальными активами (приросту капитала):

• которые начаты, но не завершены до 31 декабря 2024 года;
• и о которых в СГД представлена "Информация о сделках, начатых, но не завершенных в одном году таксации".

Дополнительная ставка ПНН

С 2025 года введена дополнительная ставка ПНН в размере 3%, применяемая, если общий годовой объем доходов физического лица превышает 200 000 евро.

Дополнительную ставку 3% рассчитывает и платит сам человек — получатель дохода — в декларации о годовых доходах от части годовых доходов, превышающей 200 000 евро (то есть при подаче в 2026 году декларации о годовых доходах за 2025 год).

Для определения того, применяется ли дополнительная ставка 3%, учитываются следующие годовые доходы:

• облагаемые налогом доходы (например, заработная плата, доходы от хозяйственной деятельности, продажи лесоматериалов, доход от объявленной хозяйственной деятельности от сдачи внаем собственности и др.);
• облагаемые налогом доходы от прироста капитала (например, доходы от отчуждения недвижимости, акций, долей капитала, финансовых инструментов, свидетельств инвестиционных фондов и др.) и доходы от капитала, не являющегося приростом капитала (процентный доход, дивиденды, приравниваемый к дивидендам доход, доходы от вложения взносов, внесенных в частные пенсионные фонды, доход от индивидуального управления финансовыми инструментами согласно доверенности вкладчика и др.);
• не облагаемые налогом дивиденды, приравниваемый к дивидендам доход, условные дивиденды и ликвидационные квоты (то есть доходы, освобожденные от применения налога согласно пунктам 2¹ и 2² части 1 статьи 9 Закона о ПНН).

Для применения дополнительной ставки не учитываются:

• другие не облагаемые налогом доходы, например, не облагаемые налогом пособия и подарки, доходы от продажи недвижимости, не облагаемые налогом, доход, полученный в результате наследования, необлагаемые доходы от продажи сельскохозяйственной земли и др.;
• доходы от микропредприятия, а также доходы получателя авторского вознаграждения, к которым с использованием права не регистрировать хозяйственную деятельность применен особый налоговый режим для получателей авторского вознаграждения (удерживается налог в размере 25%).

Отменен дифференцированный необлагаемый минимум

С 2025 года отменен порядок, устанавливающий, что размер применяемого необлагаемого минимума зависит от уровня доходов.

С 2025 года установлен единый (фиксированный) необлагаемый минимум независимо от размера доходов:

• 510 евро в месяц – на 2025 год;
• 550 евро в месяц – на 2026 год;
• 570 евро в месяц – на 2027 год.

Годовым необлагаемым минимумом является сумма необлагаемых минимумов всех месяцев года.

Месячный (годовой) необлагаемый минимум применяется к месячному (годовому) облагаемому доходу, к которому применяется прогрессивная ставка налога.

Месячный необлагаемый минимум применяется ежемесячно в одном из мест получения дохода, куда представлена налоговая книжка.

Работодатель будет применять единый месячный необлагаемый минимум ко всем работополучателям независимо от размера брутто-дохода, если представлена книжка налога с заработной платы, которой работник предоставляет одному из своих работодателей право в течение года применять необлагаемый минимум. Работник может не использовать это право и необлагаемый минимум применять с декларацией о годовых доходах.

Наряду с изменениями в применении ставок и введением единого необлагаемого минимума упростился расчет налога на заработную плату.

С 1 января 2025 года при исчислении налога на заработную плату из заработной платы будут удержаны:

• обязательные взносы государственного социального страхования работника (10,5%);
• месячный необлагаемый минимум, если работодателю представлена налоговая книжка;
• льготы, если работодателю представлена налоговая книжка, и налог рассчитывается из оставшейся суммы по ставке 25,5%.