В соответствии с Законом "О подоходном налоге с предприятий", к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, относятся все расходы, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога. Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, оцениваются не только в соответствии с юридической формой, но и по хозяйственному характеру сделки, сообщает Служба государственных доходов.
К расходам хозяйственной деятельности не относят:
- расходы плательщика налога на отдых участников или работников, развлекательные мероприятия и другие блага для участников и работников, если эти блага не были включены в облагаемый подоходным налогом с населения (ПНН) доход физического лица, за исключением случая, когда в Законе "О подоходном налоге с населения" в отношении этого вида дохода установлено освобождение;
- уменьшение прибыли, оборота или другой базовой величины, которое плательщик налога производит по своей инициативе или распоряжению участника;
- расходы плательщика налога на дарения, преобразованные в дарения кредиты и займы (за исключением приравненных к доходу займов, с которых рассчитан ПНН);
- пожертвования;
- расходы на приобретение тех активов, которые приобретены, начиная с 1 января 2018 года, и используются на цели, не связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, и расходы на содержание этих активов;
- величина износа тех активов, которые приобретены до 31 декабря 2017 года и используются на цели, не связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, или уменьшение стоимости и расходы на содержание этих активов;
- представительские расходы и расходы на мероприятия устойчивого развития персонала, которые в отчетном году вместе превышают 5% от общей рассчитанной работополучателям брутто-оплаты труда в предыдущем отчетному году, с которой уплачены платежи государственного социального страхования;
- расходы, связанные с представительским автомобилем;
- материальные ценности, блага имущественного или иного характера, которые использованы для совершения преступного деяния, в том числе даны государственному должностному лицу в качестве взятки или работнику государственного учреждения или учреждения самоуправления, который не является государственным должностным лицом, или тому же уполномоченному государственной институцией лицу за совершение незаконных действий, или же частному лицу в целях коммерческого подкупа;
- несоразмерные штрафы, неустойки и денежные штрафы;
- сверхлимитные суммы за добычу (использование) природных ресурсов;
- неполученные доходы от переданных в цессию прав;
- расходы на содержание заложенной в кредитном учреждении собственности, а также платежи налога на недвижимую собственность, оплаченные кредитным учреждением;
- затраты на потребленное топливо, превышающие норму расхода топлива в городском цикле, установленную заводом-изготовителем, более чем на 20%.
Расходы на мероприятия по обеспечению устойчивости персонала составляют:
- расходы на мероприятия по мотивации и сплочению трудового коллектива, если с них не удерживался ПНН или для данного вида доходов установлено освобождение;
- расходы, относящиеся к объектам социальной инфраструктуры и не связанные непосредственно с хозяйственной деятельностью, такие как – расходы на проживание работников, если работа осуществляется также в ночные смены, расходы на помещения, предназначенные для занятий спортом, питание и присмотр за детьми работников;
- расходы на мероприятия, предусмотренные коллективным трудовым договором, которые не могут быть персонифицированы.
Налогоплательщик, зарегистрированный в отчетном году, учитывает общую брутто-заработную плату отчетного года до периода таксации, в котором были произведены представительские расходы и мероприятия по обеспечению устойчивости персонала, чтобы оценить, не превышают ли эти расходы 5% от общей брутто-заработной платы, рассчитанной для работников, за которых были уплачены обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС).
Представительские расходы – это расходы, направленные на создание престижа налогоплательщика, прием деловых партнеров и партнеров по сотрудничеству и организацию питания, а также расходы на малоценные товары до 20 евро, которые содержат торговую марку и рекламируют налогоплательщика.
Представительские расходы не включают в себя:
- создание и размещение вашего бренда;
- расходы на товары, содержащие торговую марку и прилагаемые к товару для стимулирования спроса, если они не превышают 70 евро, или 5% от стоимости товара, рекламируемого в рамках рекламной кампании;
- подарочные карты, выпущенные в рамках публичной рекламной кампании, которые можно использовать только по месту осуществления торговли или оказания услуг налогоплательщиком.
Персонифицируемые расходы, не образующие налогооблагаемую базу и относящиеся к хозяйственной деятельности:
- выплаты в пользу работников работодателя по страхованию жизни, здоровья и от несчастных случаев, взносы в пенсионные фонды и страхование жизни (с накоплением средств);
- расходы на транспортировку работников от места жительства до работы и обратно, если это связано со спецификой работы или есть уважительная причина неэффективности использования общественного транспорта (время нахождения в пути больше, чем на транспорте, предоставленном работодателем т.д.);
- расходы на выполнение требований Закона "Об охране труда" в тех отраслях, где этого требуют условия труда;
- выплаты кредитным организациям в счет расходов на содержание залога, понесенных в процессе взыскания долга;
- расходы на автомобильное топливо, если за него уплачивается налог на легковые транспортные средства предприятий или оно освобождается от уплаты этого налога, а также, если налогоплательщик относится к сельскохозяйственному или лесохозяйственному обслуживающему кооперативу или рыболовецкому хозяйству;
- ОВГСС, уплачиваемые владельцем фермерского или рыболовецкого хозяйства или индивидуального предприятия за себя как самозанятое лицо;
- пособие на погребение в случае смерти работника, супруга или родственника (до третьей степени родства в понимании Гражданского закона);
- расходы на обеспечение призов, выигранных в чековой лотерее.