Суд Европейского союза (СЕС) дал важное разъяснение о том, в каких случаях налоговые освобождения могут считаться недозволенной государственной поддержкой. В деле, к которому причастны польская компания и налог на недвижимое имущество (ННИ), СЕС анализирует общность налогового режима, нейтральность условий и возможную избирательность, которая могла бы исказить конкуренцию.

Спор о предоставлении льготы по ННИ

Польской компании было отказано в освобождении от ННИ, предназначенного для земельных участков с железнодорожной инфраструктурой, если оно передано в распоряжение железнодорожных перевозчиков. Обоснование – применение освобождения противоречило бы правилам государственной поддержки Европейского союза, поскольку об этом ранее не была проинформирована Европейская комиссия.

Компания выполнила все условия, предусмотренные польским законодательством, и потребовала налогового постановления, подтверждающего ее право на освобождение. Однако компетентный орган отклонил запрос, посчитав, что освобождение должно рассматриваться как недозволенная государственная поддержка.

Компания обжаловала этот отказ в польских судах. Верховный административный суд Польши, не будучи уверен в толковании правовых норм, обратился в СЕС с вопросом, создает ли конкретное освобождение избирательное преимущество для предприятий и может ли оно исказить конкуренцию.

Оценка СЕС о выборочности освобождения от ННИ

СЕС указывает, что если налоговое освобождение является общим и абстрактно применяется к различным субъектам (независимо от их величины, отрасли деятельности или хозяйственного характера), оно не считается выборочным преимуществом и, следовательно, также государственной поддержкой.

Освобождение в польском законе является частью общего режима ННИ и предназначено для плательщиков налога, передающих находящуюся в собственности железнодорожную инфраструктуру в распоряжение перевозчиков. СЕС приходит к выводу, что это условие не связано юридически или фактически с определенными характеристиками компаний, поэтому получатели освобождения образуют неоднородную группу, в которую могут входить и некоммерческие субъекты.

При этом освобождение имеет не только бюджетную, но и экологическую цель — способствовать восстановлению и использованию железнодорожной инфраструктуры. СЕС подчеркивает, что в рамках налоговой автономии страны-участницы могут присваивать прямым налогам и другие цели, не только фискальные.

Однако в СЕС также признают, что если государственный суд посчитает, что конкретное освобождение создает выборочное преимущество, еще предстоит оценить, создает это или может привести к искажению конкуренции. Избавление компании от затрат, которые в обычных рыночных условиях она должна покрыть в либерализованной отрасли, в принципе может исказить конкуренцию.