Служба государственных доходов информирует о случаях, когда сомнительная дебиторская задолженность включается в облагаемую налогом базу.

В облагаемую подоходным налогом с предприятий (ПНП) базу включается сумма дебиторских долгов, которая:

  • создана как накопление для ненадежных долгов и включена как затрата в расчет прибыли или убытков (РПУ), и в течение 36 месяцев со дня создания накопления (в течение 60 месяцев, если у клиента начата процедура неплатежеспособности) долг не получен назад или к нему в этом периоде не применяется упомянутое в части 3 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) освобождение;
  • включена в убытки (расходы), если до этого для соответствующего дебиторского долга не создано накопление и к сумме долгов не применяется упомянутое в части 3 статьи 9 Закона о ПНП освобождение;
  • по ней создано накопление для ненадежных долгов, она включена как затрата в РПУ в соответствии с пунктом 3 части 7 статьи 9 Закона о ПНП, и задолженность не возвращена в течение 60 месяцев, считая с момента возникновения, когда получатель товаров и услуг должен был рассчитываться с поставщиком товаров или оказывающим услуги лицом, а оплата не была произведена, и к сумме долгов не применяется освобождение, упомянутое в части 3 статьи 9 Закона о ПНП.

В облагаемую налогом базу не включается сумма должника, если плательщик налога совершил все соответствующие действия по взысканию и возврату долга, и дебитор является резидентом Латвии или другой страны-участницы Европейского союза (ЕС) или государства Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) либо резидентом того государства, с которым Латвия заключила Конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если настоящая Конвенция вступила в силу, и если исполняется еще одно из упомянутых ниже условий:

  • дебитор является государственным обществом капитала или обществом капитала самоуправления, которое ликвидировано согласно решению соответствующей институции;
  • имеется судебное постановление о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания и коммерческое общество – дебитор – исключено из регистра предприятий или соответствующего регистра в другом государстве-участнике ЕС или государстве ЕЭЗ, или государстве, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если эта конвенция вступила в силу;
  • имеется судебное постановление о взыскании долга с дебитора – физического лица – и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания;
  • сумма дебиторского долга меньше связанных с ее получением назад расходов, но не более 20 евро;
  • взыскание дебиторского долга судебным путем не возможно по соображениям целесообразности в связи с тем, что сумма дебиторского долга меньше связанных с ее получением назад расходов, если ранее осуществлены мероприятия для получения долга назад, соблюдая условие, что сумма соответствующего дебиторского долга не превышает 0,2% от нетто-оборота плательщика налога в отчетном году, но не больше чем 500 евро;
  • сумма долга не получена назад от дебитора – физического лица, не являющегося связанным с предприятием лицом, при погашении выданного ему займа и с соблюдением условия, что соответствующая погашенная сумма в соответствии со статьей 9 Закона "О подоходном налоге с населения" не облагается подоходным налогом с населения;
  • сумма долга признана в соответствии регистром кредиторских требований, когда суд утвердил:
    • завершение процедуры неплатежеспособности дебитора – юридического лица, персонального общества или индивидуального коммерсанта,
    • завершение процедуры банкротства дебитора – физического лица;
  • сумма долга в соответствии с постановлением суда соответствует пропорциональному размеру погашения или уменьшения основного долга, неустойки или процентов, установленному в плане мероприятий процесса правовой защиты в процессе правовой защиты или в процессе внесудебной правовой защиты должника;
  • сумма долга не получена назад от дебитора, деятельность которого приостановлена на основании решения налоговой администрации, и он исключен из коммерческого регистра;
  • дебитор – физическое лицо – умер.
  • дебитор освобождается от уплаты долга в порядке, установленном Законом "Об освобождении физических лиц от долгов".

Дебиторская задолженность включается в облагаемую ПНП по истечении 36 месяцев (или 60 месяцев), путем подачи последней декларации ПНП отчетного года и указывая ее в строке 6.2.

Пример 1

Дебиторский долг образовался в марте 2019 года и в течение 36 месяцев не был возвращен. Предприятие должно включить его в декабрьскую декларацию 2022 года в строке 6.2.

Плательщик налога самостоятельно должен установить политику признания, возврата и списания дебиторских задолженностей – в своей учетной политике, чтобы точно определить период в 36 или 60 месяцев.

Если дебиторский долг возвращается, плательщик налога имеет право уменьшить базу ПНП периода таксации или вернуть ранее уплаченный налог.

Пример 2

Коммерческое общество в 2021 году включило в базу ПНП списанный дебиторский долг и уплатило налог, однако в 2022 году дебитор выплатил этот долг (1500 евро). Таким образом, коммерческое общество имеет право вернуть уплаченную в 2021 году сумму ПНН по соответствующему долгу клиента. При заполнении декларации ПНП, например, у предприятия образуется база налога 2000 евро (в строке 17 декларации) и в строке 20 декларации он указывает возвращенный долг 1500 евро, поэтому уменьшается уплачиваемый налог и он составит 100 евро [(2000 -1500) х 0,2]. В случае если база налога будет меньше возвращенной задолженности 1500 евро, плательщик налога указывает в строке 31 декларации ту сумму налога, которую он может получить обратно из бюджета, так как был возвращен дебиторский долг, за который в предыдущем 2010 году уже был уплачен ПНП.

Включение дебиторской задолженности в налогооблагаемую базу не распространяется на дебиторскую задолженность, созданную кредитными организациями и кредитными союзами, или ее списание непосредственно на убытки (в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности или порядком создания резервов, предусмотренных нормативными правилами Комиссии рынка финансов и капитала), а также к дебиторской задолженности, созданной финансовым институтом развития.