Со следующего года предусмотрены изменения для самозанятых лиц

В пакет законопроектов, сопровождающий государственный бюджет на 2021 год, включено несколько законопроектов, предусматривающих изменения для самозанятых лиц. Они предусматривают внесение поправок в Закон "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), поправки к Закону "О налоге на микропредприятия" и поправки к Закону "О государственном социальном страховании" (Закон о ГСС).

Для лиц, которые зарегистрировали хозяйственную деятельность в Службе государственных доходов (СГД) и платят подоходный налог с населения (ПНН) в общем порядке, то есть платят ПНН с разницы между доходами и расходами, со следующего года меняется ставка ПНН для наивысшей степени прогрессивности с 31,4% до 31%.

Для работающих в режиме НМП

С 1 января 2021 года режим налога на микропредприятия (НМП) существенно изменится: ставка в размере 25% будет применяться к обороту НМП до 25000 евро, а ставка в размере 40% - к обороту, превышающему 25000 евро. Доходы НМП будут распределены следующим образом: обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) – 80%, ПНН – 20%. Режим НМП больше не предназначен для плательщиков НДС, его нельзя будет применить к виду экономической деятельности общества с ограниченной ответственностью и использовать для найма сотрудников. Режим НМП будет применяться только к одному лицу для его экономической деятельности, таким образом, лицо будет социально застраховано как самозанятое лицо.

Также предусмотрены переходные положения для плательщиков НМП, которые были зарегистрированы или получили статус плательщика НМП до 31 декабря 2020 года, и для сотрудников этих микропредприятий. С 1 июля 2021 года самозанятое лицо – плательщик НМП должно будет социально застраховать своих занятых лиц как страхование как работополучателей.

Для получателей авторского вознаграждения

Поправки в Законе о ПНН и в Законе о ГСС не затрагивают права лица на авторские права, закрепленные в Законе "Об авторском праве". Упомянутые поправки регулируют уплату налогов, в том числе обязательных взносов, таким образом, чтобы лица были социально застрахованы от дохода, который они получают за свою работу. Что касается авторских вознаграждений, выплачиваемых организациями коллективного управления, текущий порядок меняется минимально. В первой половине 2021 года планируется сохранить действующий порядок и ставки налоговых выплат для получателей авторского вознаграждения.

Начиная с 1 июля 2021 года, если авторское вознаграждение выплачивается плательщиком, который является организацией по коллективному управлению (например, AKKA / LAA), плательщик будет удерживать 20% ПНН в течение налогового года, применяя условную ставку расходов в размере 25% от доходов. Если общий доход в течение налогового года превышает 20 004 евро, будет применяться прогрессивная ставка ПНН (для дохода от 20 004 евро до 62 800 евро – 23%; для части дохода, превышающей 62 800 евро – 31%), которая рассчитывается в резюмирующем порядке путем подачи годовой декларации о доходах.

В свою очередь, если авторское вознаграждение будет выплачиваться другим плательщиком дохода, который не является организацией по коллективному управлению (например, AKKA / LAA), с 1 июля 2021 года будет производиться постепенный переход к тому, что получатели авторского вознаграждения (если физическое лицо не зарегистрировано в СГД в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица) начнут платить налоги как зарегистрированные лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, в том числе используя счет доходов хозяйственной деятельности

Если физическому лицу авторское вознаграждение выплачивается выплачивающим доход лицом, которое не является организацией по коллективному управлению, и это физическое лицо не зарегистрировано в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица, к нему будет применяться специальный переходный режим ПНН с 1 июля 2021 года по 31 декабря 2021 года – с доходов до 25 000 евро выплачивающее доход лицо удерживает налог в размере 25%, с дохода, превышающего 25 000 евро, применяя ставку в размере 40%. В этом случае выплачивающее авторское вознаграждение лицо не будет применять условную норму расходов. Удержанные доходы ПНН будут распределены следующим образом: ОВГСС – 80% и ПНН – 20%.

Если физическое лицо зарегистрирует хозяйственную деятельность, оно сможет выбрать, уплачивать ли ПНН в общем режиме, или регистрироваться в качестве плательщика НМП.

Если лицо зарегистрировало хозяйственную деятельность в качестве плательщика ПНН в общем режиме, оно будет уплачивать ПНН в общем порядке, применяя прогрессивную ставку ПНН: для дохода до 20 004 евро – 20%; для дохода от 20 004 евро до 62 800 евро – 23%; для части дохода, превышающей 62 800 евро – 31%. В этом случае получатель авторского вознаграждения будет иметь право вычесть из платежа условную норму расходов в размере 25% от дохода. Если фактические расходы автора будут выше, в установленном законом порядке фактические расходы можно будет включать в расходы хозяйственной деятельности, если они будут подтверждены оправдательными документами (в этом случае получатель авторского вознаграждения не имеет права применять условную норму расходов).

В свою очередь, если лицо будет зарегистрировано в качестве плательщика НМП, оно будет платить НМП за получение авторского вознаграждения, применяя ставку 25% к обороту до 25 000 евро и ставку 40% к обороту, превышающему 25 000 евро. Получатель авторского вознаграждения не имеет права вычитать условную норму расходов из суммы оплаты. Доходы НМП будут распределены следующим образом: ОВГСС – 80%, ПНН – 20%.

С 1 января 2022 года особый переходный режим ПНН утратит свою силу, и если физическому лицу авторское вознаграждение будет выплачиваться плательщиком, не являющегося организацией по коллективному управлению, физическое лицо должно будет зарегистрироваться в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица, которое уплачивает ПНН в общем порядке, либо в качестве плательщика НМП. С 1 января 2022 года плательщики НМП будут иметь возможность либо уплачивать НМП, как и раньше (платить самостоятельно на основании квартальной декларации), либо использовать счет доходов хозяйственной деятельности, т.е. вся оплата за авторское вознаграждение будет зачислена на специальный счет, открытый в кредитном учреждении (счет доходов хозяйственной деятельности), и НМП будет удерживаться кредитной организацией. В этом случае декларации НМП подавать не потребуется.

Если физическое лицо не зарегистрирует хозяйственную деятельность и авторское вознаграждение этому лицу будет выплачиваться плательщиком дохода, который не является организацией по коллективному управлению, ПНН и ОВГСС будут удерживаться из этого дохода как от незарегистрированной хозяйственной деятельности – как из дохода от наемной работы.

Изменения в связи с минимальным размером ОВГСС

С 2021 года будет введен минимальный размер ОВГСС, однако его применение начнется только с 1 июля следующего года. Чтобы узнать, нужно ли будет применять минимальный размер ОВГСС, Агентство государственного социального страхования суммирует все рассчитанные для лица объекты ОВГСС во всех местах получения дохода ежеквартально (и рассчитает объект квартальных взносов). В случае необходимости внесения доплаты ОВГСС, лицо будет проинформировано об этом с помощью системы электронного декларирования Службы государственных доходов.

В отношении самозанятых лиц минимальные взносы ОВГСС будут применяться в полном объеме, если лицо будет получать доход от наемной работы параллельно с хозяйственной деятельностью. В этом случае работодатель, если общий объект ОВГСС лица не будет достигать минимальной заработной платы, будет платить доплату ОВГСС за работника (за объект до минимальной заработной платы). В  свою очередь, если лицо будет получать доход только от хозяйственной деятельности, а объект ОВГСС лица не будет достигать минимальной заработной платы, это лицо самостоятельно будет производить платеж ОВГСС в размере 10% разницы между минимальной заработной платой и объектом взносов (до сих пор лицо уплачивало 5% ОВГСС от фактического дохода).

Если объект ОВГСС лица достигает или превышает размер трех минимальных заработных плат в квартал, введение минимального размера ОВГСС не окажет влияния на лицо. Осуществляющее хозяйственную деятельность лицо, доходы хозяйственной деятельности которого будут превышать минимальную заработную плату ежемесячно, и в 2021 году будет уплачивать установленную для самозанятого лица ставку ОВГСС (32,15% в 2020 году) из дохода в размере, по крайней мере минимальной заработной платы, а из превышения дохода до 30 июня следующего года будет уплачивать 5% обязательных взносов на государственное пенсионное страхование, а с 1 июля – в размере 10%.

С 2022 года больше не будет особых условий для обязательных взносов, если лицо получает авторское вознаграждение. Это означает, что получатель авторского вознаграждения будет подлежать социальному обеспечению как любое другое лицо, у которого заключен договор подряда, то есть как работополучатель или как самозанятое лицо.

С 2023 года обязательные взносы должны производиться как минимум от минимальной заработной платы. Минимальные обязательные взносы не уплачиваются некоторыми группами лиц (например, пенсионеры, инвалиды 1 и 2 группы).