Прирост капитала от продажи имущества
2021-02-17
Матис Кодолиньш, ООО "Econome", сертифицированный налоговый консультант
Что такое прирост капитала? В каких сделках должен уплачиваться подоходный налог? Как рассчитать сумму, к которой применяется налог? В какой момент уплачивается налог и когда должна быть представлена декларация? Это вопросы, с которыми сталкивается любое физическое лицо при совершении какой-либо сделки со своими собственностями.
По традиционному разделению прямых налогов – на реальные и личные – применение налога к приросту капитала распространяется на вторую группу, поскольку прирост капитала составляет часть общего дохода лица. В более подробной разбивке налог на прирост капитала считается одним из видов налога на прибыль.
Привычно налог за прирост капитала платят физические лица – в основном налоговые резиденты. В свою очередь объектом налога являются прирост стоимости активов (например, ценных бумаг, недвижимости), определяемый на момент отчуждения активов. Одновременно момент применения налога – это момент отчуждения активов, обычно продажи, так как к нереализованному приросту не применяется налог. База налога рассчитывается как стоимость продажи актива, вычитая стоимость приобретения актива и затраты, связанные с приобретением или созданием конкретного актива (например, комиссионная плата).
Налоговая ставка обычно пропорциональна приросту капитала. В нескольких странах налог включен в систему подоходного налога с физических лиц с применением стандартной или прогрессивной ставки налога, а также специальной пропорциональной ставки. Налоговые освобождения в основном распространяются на активы, которые длительно (более пяти лет) принадлежат налогоплательщику.
Исторический контекст
В Латвии в контексте Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) прирост капитала в качестве основного элемента подоходного налога с населения (ПНН) появился сравнительно недавно – в настоящее время в Законе о ПНН, основная редакция которого вступила в силу в 1995 году, указание на прирост капитала, в качестве облагаемого налогом объекта, не найдено. Кроме того, в первоначальной редакции Закона о ПНН содержалось указание на то, что доходы физических лиц от продажи движимого имущества не подлежат налогообложению.
Несмотря на это, в Закон о ПНН постепенно были включены правовые нормы, устанавливающие применение налога к сделкам по продаже недвижимости физического лица – с 1 января 2000 года ПНН применяется к сделкам продажи недвижимости нерезидентов. В результате упомянутых изменений были введены ограничения, которые определили, что налог применяется, если реализованная недвижимая собственность (в том числе акции и другие ценные бумаги) находилась в собственности физического лица менее 12 месяцев.
Если целью вышеупомянутых изменений является ограничение хозяйственной деятельности, то с поправками к Закону о ПНН, вступившими в силу 12 июня 2007 года, было установлено, что одним из видов доходов физического лица, за которые подлежит уплате ПНН, является отчуждение недвижимой собственности, если только она не освобождено от применения налога.
Несмотря на то, что сделки по отчуждению недвижимой собственности физических лиц, если только они не осуществлены в рамках хозяйственной деятельности, в значении ПНН связывают именно с приростом капитала, это только один из возможных объектов применения налога на прирост капитала.
С поправками, вступившими в силу 1 января 2010 года, в Закон о ПНН была включена статья 119, а также другие правовые нормы, устанавливающие применение ПНН к доходу, полученному от капитала. В аннотации поправок Закона о ПНН включено указание на то, что база ПНН расширена – ранее применение налога не было установлено для капитала, а для прироста капитала применение налога было предусмотрено только в отдельных случаях.
Из вышеупомянутого следует, что законодатель определил применение ПНН к приросту капитала постепенно – отчасти такой генезис отражает рост возможностей налогового администрирования. Изменения также частично отражают определенные социально-экономические изменения в последние десятилетия, как рост продаж недвижимости, осуществляемых как экономическая деятельность, так и трудности, с которыми столкнулась страна во время глобального экономического кризиса.
12 июля этого года были приняты поправки к Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), в которых говорится, что иностранный гражданин, получивший долгосрочную визу на удаленную работу, имеет право выбрать применение подоходного налога с населения (ПНН) в размере 15%. Изменения применяются с 1 января текущего года. Кто и в каких случаях должен получать эти визы? Как рассчитать налоги?
Подоходный налог с населения
11:10, 15. Sep. 2023
У латвийского предприятия есть партнер по сотрудничеству в Бельгии (оба являются плательщиками налога на добавленную стоимость). Ежемесячно выписывается счет за услуги. За хорошую работу партнер по сотрудничеству предоставил нашему работнику бонус в размере 4222 евро. Этот бонус рассчитывается партнером по сотрудничеству и назначается работнику предприятия один раз в год путем перечисления его латвийскому предприятию, которое выплачивает бонус работнику. Какими налогами облагается сумма бонуса и в каком отчете это отражается? Ответственен ли работник за уплату налогов?
Подоходный налог с населения
08:00, 24. Aug. 2023
Мы дождались изменений в Законе "О подоходном налоге с населения", которые являются существенными именно для фермеров. Они приняты 15 июня 2023 года и вступили в силу с 23 июня 2023 года. Давайте рассмотрим самое важное.
Подоходный налог с населения
09:00, 24. Jūl. 2023
Могут ли расходы на участие ребенка в образовательном лагере включаться в состав оправданных расходов в декларации о годовых доходах для получения возврата подоходного налога с населения в случае, если организатору лагеря не выдана лицензия на образовательное учреждение или обучение по интересам?
Подоходный налог с населения
09:39, 30. Jūn. 2023
6 марта этого года омбудсмен Латвийской Республики опубликовал свое заключение по делу "О противоправном действии Службы государственных доходов в связи с заполнением деклараций о годовых доходах населения и расчетом налога вместо налогоплательщика". При оценке жалобы нескольких частных лиц омбудсмен заключил, что Служба государственных доходов (СГД) действовала противоправно, принимая решения о взыскании налогов. СГД хоть и признала выявленные нарушения, но отменять незаконные решения не планирует. Что делать налогоплательщикам?
Подоходный налог с населения
08:00, 24. Mai. 2023
Если физическое лицо продает имущество, находящееся в его собственности, обязано ли оно рассматривать эту сделку как хозяйственную деятельность и уплачивать налог? На этот раз о видах получения дохода, которые не считаются хозяйственной деятельностью, а также о том, какие доходы облагаются подоходным налогом с населения, и когда необходимо уплатить налог, если продается личное имущество.
Подоходный налог с населения
09:00, 5. Apr. 2023
Основной капитал компании увеличен за счет нераспределенной прибыли предыдущего периода, которая была получена до 31 декабря 2017 года, а доли капитала планируется продать. Правильно ли я понимаю, что подоходный налог с населения нужно будет заплатить при получении вознаграждения от отчуждения долей капитала?
Подоходный налог с населения
09:00, 22. Nov. 2022
Один из налогов, который очень хорошо знаком физическому лицу – это налог на прирост капитала, поскольку, не понимая более мелких нюансов, можно уплатить существенную сумму налога, как это вышло у нашего читателя. Конкретно речь идет о продаже недвижимости, если она находится в собственности 60 месяцев.
Подоходный налог с населения
12:17, 12. Okt. 2022
Облагается ли компенсация средств для коррекции зрения (очков) подоходным налогом с населения (ПНН)? Какие нормативные акты это регулируют?
Подоходный налог с населения
08:00, 16. Sep. 2022
Продолжая рассматривать, как недействительность налоговой конвенции может повлиять на применение налогов, рассмотрим чаще встречающиеся ситуации, когда конвенция предоставляет льготы по подоходному налогу с населения (ПНН), и возможные негативные налоговые последствия, на которые в настоящее время влияет тот факт, что конвенции с Россией недействительны.
Подоходный налог с населения
09:00, 17. Aug. 2022
Можно и нужно ли корректировать сообщение работодателя и пересчитывать подоходный налог с населения (ПНН) на пособие по рождению ребенка, выплаченное до 1 июля 2022 года, когда в силу вступили изменения в Законе "О подоходном налоге с населения" согласно которым пособия до 250 евро не облагаются ПНН?
Подоходный налог с населения
08:00, 26. Jūl. 2022
Могут ли совместные расходы и домашнее хозяйство быть только у тех лиц, которые образовали семью в понимании Гражданского закона, а именно, зарегистрировали брак? Вопрос является абсурдным, но с учетом законов о налогах такой вопрос нередко может возникнуть, например, в ситуации, когда партнеры перечисляют друг другу денежные средства или решают продать совместно приобретенную недвижимость. По-моему, настало время ввести понятие семьи в налоговые законы!
Подоходный налог с населения
08:00, 20. Jūl. 2022
Отцу принадлежит земля. Отец уполномочивает сына заниматься обслуживанием недвижимости, получать доходы на свой банковский счет. В нашем случае обслуживание включает в себя спил и торговлю деревьев и веток. Если отец сам управлял своей землей и получал доход, то понятно, что должен применяться подоходный налог с населения (ПНН) в размере 5%. Но какая ставка ПНН должна применяться к сыну? 5% или все-таки 23%? Какова была бы ставка ПНН, если бы в доверенности не было установлено, что оплату может получать сын, и ее получал бы сам отец?
Подоходный налог с населения
12:00, 14. Jūl. 2022
Применение подоходного налога с населения к доходу от отчуждения недвижимой собственности или к доходу от прироста капитала – эту тему нельзя считать той, в отношении которой правит неясность или отсутствие литературы. Доступно несколько постановлений Сената, а также обширное количество публикаций. Кроме того, само нормативное регулирование является сравнительно ясным и компактным. И все же иногда встречаются вопросы, требующие углубленного анализа.
Подоходный налог с населения
08:00, 6. Jūl. 2022
Очень быстро приближается срок подачи годовой декларации о доходах для осуществляющих хозяйственную деятельность лиц. Поэтому важно рассмотреть новые изменения в порядке заполнения декларации.
Подоходный налог с населения
08:00, 4. Apr. 2022