Прирост капитала от продажи имущества
2021-02-17
Матис Кодолиньш, ООО "Econome", сертифицированный налоговый консультант
Что такое прирост капитала? В каких сделках должен уплачиваться подоходный налог? Как рассчитать сумму, к которой применяется налог? В какой момент уплачивается налог и когда должна быть представлена декларация? Это вопросы, с которыми сталкивается любое физическое лицо при совершении какой-либо сделки со своими собственностями.
По традиционному разделению прямых налогов – на реальные и личные – применение налога к приросту капитала распространяется на вторую группу, поскольку прирост капитала составляет часть общего дохода лица. В более подробной разбивке налог на прирост капитала считается одним из видов налога на прибыль.
Привычно налог за прирост капитала платят физические лица – в основном налоговые резиденты. В свою очередь объектом налога являются прирост стоимости активов (например, ценных бумаг, недвижимости), определяемый на момент отчуждения активов. Одновременно момент применения налога – это момент отчуждения активов, обычно продажи, так как к нереализованному приросту не применяется налог. База налога рассчитывается как стоимость продажи актива, вычитая стоимость приобретения актива и затраты, связанные с приобретением или созданием конкретного актива (например, комиссионная плата).
Налоговая ставка обычно пропорциональна приросту капитала. В нескольких странах налог включен в систему подоходного налога с физических лиц с применением стандартной или прогрессивной ставки налога, а также специальной пропорциональной ставки. Налоговые освобождения в основном распространяются на активы, которые длительно (более пяти лет) принадлежат налогоплательщику.
Исторический контекст
В Латвии в контексте Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) прирост капитала в качестве основного элемента подоходного налога с населения (ПНН) появился сравнительно недавно – в настоящее время в Законе о ПНН, основная редакция которого вступила в силу в 1995 году, указание на прирост капитала, в качестве облагаемого налогом объекта, не найдено. Кроме того, в первоначальной редакции Закона о ПНН содержалось указание на то, что доходы физических лиц от продажи движимого имущества не подлежат налогообложению.
Несмотря на это, в Закон о ПНН постепенно были включены правовые нормы, устанавливающие применение налога к сделкам по продаже недвижимости физического лица – с 1 января 2000 года ПНН применяется к сделкам продажи недвижимости нерезидентов. В результате упомянутых изменений были введены ограничения, которые определили, что налог применяется, если реализованная недвижимая собственность (в том числе акции и другие ценные бумаги) находилась в собственности физического лица менее 12 месяцев.
Если целью вышеупомянутых изменений является ограничение хозяйственной деятельности, то с поправками к Закону о ПНН, вступившими в силу 12 июня 2007 года, было установлено, что одним из видов доходов физического лица, за которые подлежит уплате ПНН, является отчуждение недвижимой собственности, если только она не освобождено от применения налога.
Несмотря на то, что сделки по отчуждению недвижимой собственности физических лиц, если только они не осуществлены в рамках хозяйственной деятельности, в значении ПНН связывают именно с приростом капитала, это только один из возможных объектов применения налога на прирост капитала.
С поправками, вступившими в силу 1 января 2010 года, в Закон о ПНН была включена статья 119, а также другие правовые нормы, устанавливающие применение ПНН к доходу, полученному от капитала. В аннотации поправок Закона о ПНН включено указание на то, что база ПНН расширена – ранее применение налога не было установлено для капитала, а для прироста капитала применение налога было предусмотрено только в отдельных случаях.
Из вышеупомянутого следует, что законодатель определил применение ПНН к приросту капитала постепенно – отчасти такой генезис отражает рост возможностей налогового администрирования. Изменения также частично отражают определенные социально-экономические изменения в последние десятилетия, как рост продаж недвижимости, осуществляемых как экономическая деятельность, так и трудности, с которыми столкнулась страна во время глобального экономического кризиса.
Согласно Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) подоходным налогом с населения (ПНН) не облагаются подарки работодателя, стоимость которых в течение года таксации не превышает 100 евро. Распространяется ли установленный законом лимит в 100 евро и на подарочные карты?
Подоходный налог с населения
09:09, 29. Mai. 2025
Создатель контента получает вознаграждение на счет "PayPal" и хранит его там. Служба государственных доходов (СГД) пояснила, что налоги платить не нужно, пока деньги не поступят на банковский счет создателя контента. То есть налоговые обязательства возникают только тогда, когда вознаграждение фактически поступает на банковский счет. Означает ли это, что вознаграждение, полученное на счете "PayPal", не облагается налогами?
Подоходный налог с населения
09:29, 27. Mai. 2025
С 1 января 2025 года авторские вознаграждения облагаются четырьмя различными ставками подоходного налога с населения (ПНН): 25% (как это было еще в 2024 году) и три новых ставки – 25,5%, 33% и дополнительная ставка 3%. Какая ставка в каких случаях должна применяться?
Подоходный налог с населения
09:02, 8. Mai. 2025
Согласно поправкам к Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), вступившим в силу 1 января 2025 года, введена дополнительная ставка 3% подоходного налога с населения (ПНН) на доходы, превышающие 200 000 евро в год. Новая дополнительная ставка налога по-прежнему вызывает вопросы: какие доходы будут включены в эту облагаемую базу и какие доходы не будут учтены. Поэтому детально рассматриваем различные виды доходов и то, как они повлияют на применение дополнительной ставки.
Подоходный налог с населения
09:56, 22. Apr. 2025
Чтобы упростить применение подоходного налога с населения (ПНН), в конце 2024 года были приняты поправки к Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН). Принятые изменения определяют, что с 1 января 2025 года применяются только две ставки ПНН — 25,5% и 33%, вместо прежних трех ставок налога (20%, 23% и 31%). На этот раз мы обращаем внимание именно на ставку 33%, объясняя, в каких случаях она должна применяться.
Подоходный налог с населения
08:54, 24. Mar. 2025
Предприятие получило претензию от физического лица о незаконной вырубке деревьев в принадлежащей ему собственности. Предприятие свою вину признает (без проведения судебных работ). Нужно ли при выплате компенсации за причиненные убытки предприятию применять к ней ставку подоходного налога с населения (ПНН) в размере 25,5%? Или все-таки удерживать ПНН не нужно? Как должна указываться эта выплата в сообщении о выплаченных физическому лицу суммах?
Подоходный налог с населения
08:52, 18. Mar. 2025
С 1 января 2025 года изменилась ставка подоходного налога с населения (ПНН) с 20% до 25,5% к доходу от прироста капитала. Для обеспечения перехода на новый налоговый режим были введены переходные положения, предусматривающие условия для ранее начатых, но незавершенных сделок с капитальными активами. На какие активы и ситуации распространяются эти переходные положения? Как декларировать эти сделки? Объясняем!
Подоходный налог с населения
08:37, 12. Mar. 2025
1 января 2025 года вступили в силу важные поправки к налоговому регулированию Латвии. В центре этих изменений повышена ставка налога на доход от прироста капитала и доход от капитала, не являющийся приростом капитала. Каковы изменения и как они повлияют на сделки с недвижимостью, акциями, инвестициями, дивидендами при сделках с капиталом?
Подоходный налог с населения
08:33, 3. Feb. 2025
Может ли предприятие компенсировать расходы работника на переезд, возникшие в интересах работодателя при переезде работника из города в регион? Облагаются ли расходы подоходным налогом с населения?
Подоходный налог с населения
09:02, 21. Nov. 2024
В налоговой системе Латвии предусмотрен аналогичный подход к применению подоходного налога с населения (ПНН) к доходам латвийских резидентов и нерезидентов от прироста капитала, однако у нерезидентов разная налогооблагаемая база, порядок декларирования и другие нюансы. В этой статье рассматриваются основные сходства и различия между этими двумя категориями налогоплательщиков.
Подоходный налог с населения
09:05, 30. Okt. 2024
Лето — период, когда школьники и подростки охотно работают, чтобы получить первый опыт работы и заработать деньги, получив таким образом первую финансовую независимость от родителей. При этом в то же время у одного из родителей тоже есть выгода — льгота по подоходному налогу с населения. Однако возникает вопрос — могут ли родители получить льготу по налогу и в том случае, если ребенок продолжает работать после окончания летнего сезона?
Подоходный налог с населения
09:33, 13. Sep. 2024
Законом "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) установлено, что из доходов, с которых уплачивается налог на заработную плату, исключаются оплаченные работодателем расходы на питание работника и расходы на лечение, установленные коллективным трудовым договором, если они не превышают 5% от общего годового брутто-фонда заработной платы работодателя. Из чего на самом деле следует рассчитывать эти 5% — в конце года по отношению ко всей оплате труда за весь год? А что происходит в случае выявления перерасхода? Начисляется ли подоходный налог с предприятий (ПНП) на конец года?
Подоходный налог с населения
08:00, 10. Sep. 2024
Завершая серию статей о декларировании полученного в иностранных государствах дохода, мы рассматриваем, как такие доходы должны указываться в декларации о годовых доходах.
Подоходный налог с населения
18:52, 6. Sep. 2024
В соответствии с пунктом 16 части 1 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с населения", а также пунктом 43 Правил Кабинета министров №899 "Порядок применения норм Закона "О подоходном налоге с населения"" – работодатель может выплатить работнику компенсацию за износ принадлежащего работнику личного транспортного средства в размере 0,04 евро за каждый пройденный километр, но не более 57 евро в месяц без применения к этой компенсации подоходного налога с населения. На основании какого договора подразумевается использование этого транспортного средства?
Подоходный налог с населения
08:00, 15. Aug. 2024
Работодатель хочет провести лотерею с ценными призами для работников. Считаются ли награды выгодой, предоставленной работнику работодателем, за которую должен уплачиваться подоходный налог с населения?
Подоходный налог с населения
09:31, 2. Aug. 2024