Когда нужно платить дополнительные 3% ПНН?

Согласно поправкам к Закону "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), вступившим в силу 1 января 2025 года, введена дополнительная ставка 3% подоходного налога с населения (ПНН) на доходы, превышающие 200 000 евро в год. Новая дополнительная ставка налога по-прежнему вызывает вопросы: какие доходы будут включены в эту облагаемую базу и какие доходы не будут учтены. Поэтому детально рассматриваем различные виды доходов и то, как они повлияют на применение дополнительной ставки.

Введение дополнительной ставки ПНН на доходы свыше 200 000 евро в год отразится на налогоплательщиках с высоким уровнем доходов. Хотя эта ставка касается только части доходов свыше 200 000 евро, она может создать значительное дополнительное налоговое бремя.

Расчет дополнительного налога

В соответствии с частью 1 статьи 15¹ Закона о ПНН дополнительная 3% ставка ПНН применяется к общему превышению доходов года таксации свыше 200 000 евро.

Доходы, которые учитываются

В общий расчет превышения доходов года таксации включаются следующие доходы:

• облагаемые налогом доходы года таксации (в том числе доходы от прироста капитала и доходы от капитала, не являющиеся приростом капитала);
• доходы, упомянутые в пунктах 2¹ и 2² части 1 статьи 9 Закона о ПНН.

При расчете, из какой суммы превышения годового дохода придется платить дополнительный 3% ПНН, учитываются:

• все облагаемые налогом доходы года таксации, упомянутые в статье 8 Закона о ПНН, а также доходы от прироста капитала и капитала, не являющиеся приростом капитала, в том числе:
• доходы от работы по найму;
• доходы от прироста капитала (например, продажа недвижимости, продажа акций, продажа виртуальной валюты, и др.);
• доходы от капитала, не являющегося приростом капитала (в том числе проценты, доход от инвестиционного счета и др.);
• доходы от хозяйственной деятельности;
• доходы от интеллектуальной собственности (например, литературные и художественные произведения, исполнения музыкальных произведений, и др.);
• доходы от продажи лесоматериалов;
• доходы от объявленной хозяйственной деятельности от сдачи внаем собственности (с применением в особом режиме ставки ПНН 10%);
• выигрыши (свыше 3000 евро в год);
• доходы, к которым ранее применялось освобождение от ПНН:
• дивиденды;
• доходы, приравниваемые к дивидендам;
• условные дивиденды;
• ликвидационная квота.