Информационный материал СГД о налогах на рабочую силу: договор подряда

Служба государственных доходов (СГД) опубликовала новый информационный материал о налогах в трудовых договорах и услугах. В материалах для физических и юридических лиц, которые заключили трудовой договор или договор подряда, поясняет, какая сторона из заключивших договор несет ответственность за уплату налогов и подачу отчетов в СГД. Публикуем часть 2 – о договорах подряда с юридическим лицом!

В соответствии с договором подряда одна сторона обязуется выполнить для второй за известное вознаграждение при помощи своих средств и оборудования какой-либо заказ, изготовить какую-либо вещь или мероприятие. Договор подряда регулируется Гражданским законом. Стороны, заключающие договор подряда, это заказчик и предприниматель, и предпринимателем может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Договор с юридическим лицом — резидентом Латвии

Если договор подряда заключен между двумя коммерсантами Латвии, то коммерсант, который со своими работниками заключил трудовой договор, несет ответственность за расчет и уплату налогов, а также предоставление информации в СГД (см. Информационный материал СГД о налогах на рабочую силу: трудовой договор).

Договор с юридическим лицом — нерезидентом

Если договор подряда заключен между латвийским коммерсантом и коммерсантом, который не имеет постоянного представительства в Латвии, и этот коммерсант отправляет своих сотрудников в командировку максимум на 183 дня в Латвию, и никаких признаков найма не установлено, то иностранный коммерсант платит налоги за работников в своей стране. Работники из страны, с которой у Латвии заключена налоговая конвенция.

Если в договорных отношениях между латвийским коммерсантом и иностранным коммерсантом могут быть обнаружены признаки найма персонала, то латвийский коммерсант является работодателем и обязан:

• регистрировать сотрудников в СГД, предоставляя сведения о работополучателях;
• из вознаграждения, выплачиваемого иностранному коммерсанту, если выплачиваемое вознаграждение включает в себя заработную плату, рассчитывать подоходный налог с населения и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) как из дохода от наемного персонала;
• подавать отчеты о доходах наемного персонала и рассчитанных из них налогах;
• уплачивать налоги в бюджет.

В случае аренды персонала, доходы работников облагаются ПНН в Латвии, независимо от того, уплатил ли налоги с заработной платы работодатель — иностранный коммерсант — в своей стране.

Аренда персонала — это отправка работников арендодателя в обмен на вознаграждение арендатору с целью выполнения работ, связанных с экономической деятельностью арендатора в Латвии. Арендодателем является нерезидент Латвии, который не имеет постоянного представительства в Латвии. Наемным персоналом является любое физическое лицо, как резидент, так и нерезидент Латвии. Наемный персонал — это работополучатели. Арендатором персонала является резидент Латвии или постоянное представительство нерезидента в Латвии. Арендатор персонала является работодателем.

Признаки аренды персонала:

• арендатор несет ответственность за общее руководство и надзор за работой или результатом работы;
• арендатор должен определить количество и квалификацию нанимаемого персонала;
• интеграция персонала в компанию арендатора. Интеграция в компанию — это наличие места работы или отдыха, обязательство соблюдать правила внутреннего распорядка компании;
• вознаграждение за аренду персонала рассчитывается исходя из количества часов, отработанных нанятым персоналом, и выполненной работы;
• арендатор персонала обеспечивает персонал большей частью основных средств, инструментов и материалов.

Характеристика аренды персонала рассматривается в контексте с определением аренды персонала. Аренда персонала существует, если выполнен хотя бы один из критериев.

С латвийским юридическим лицом - плательщиком НМП

Если договор подряда между компаниями заключен между двумя латвийскими коммерсантами, признаков аренды персонала не выявлено, а предприниматель является плательщиком налога на микропредприятия (НМП), тогда он несет ответственность за:

• регистрацию сотрудников, расчет и уплату налогов, а также за подачу отчетов в СГД;
• вознаграждение за выполнение договора подряда включает в оборот микропредприятия и уплачивает НМП, что также включает в себя ПНН, ОВГСС и государственную пошлину риска предпринимательской деятельности за работников микропредприятия;
• подачу ежеквартального отчета микропредприятия, в котором в графе 7 указывается рассчитанная заработная плата за каждый месяц квартала как доход работника микропредприятия (независимо от того, была ли выплачена полная месячная заработная плата в каждом конкретном месяце).

Плательщик НМП подает следующие отчеты:  

*Максимально допустимое ограничение заработной платы в размере 720 евро относится также к занятым в строительной отрасли работникам плательщика НМП.

По заработной плате, которую работник получает от плательщика НМП, "Извещение о выплаченных физическому лицу суммах" подавать не нужно.

Если в договорных отношениях между двумя латвийскими коммерсантами, один из которых является плательщиком НМП, выявлены признаки того, что плательщик НМП оказывает услуги по подбору рабочей силы другому коммерсанту, то работник микропредприятия также считается работником другого коммерсанта, и коммерсанту (заказчику), который не является плательщиком НМП, надлежит обязанность:

• регистрировать работников микропредприятия в качестве своих работополучателей, предоставив информацию о сотрудниках в СГД;
• рассчитывать ПНН и ОВГСС как доход наемного персонала, поскольку вознаграждение, выплачиваемое микропредприятием, включает в себя заработную плату;
• подавать отчеты о доходах и налогах, рассчитанных для наемного персонала;
• совершать оплату налогов в бюджет.

Предоставление услуг по рабочей силе – это такие правовые отношения, в которых плательщик НМП заключает трудовой договор с работником, который назначает его работать в пользу другого лица и под его руководством. Предоставление услуг по рабочей силе – это также отношения, при которых выполняется, по крайней мере, один из следующих признаков:

• работник или владелец микропредприятия подчиняется рабочему распорядку и приказам лица, в пользу которого выполняется работа;
• лицо, в пользу которого выполняется работа, определяет количество и квалификацию персонала;
• вознаграждение плательщика ННМП рассчитывается на основе отработанного рабочего времени;
• лицо, в пользу которого выполняется работа, обеспечивает персонал большей частью основных средств, инструментов и материалов;
• цель сделки – заменить трудовые правовые отношения другими типами трудовых отношений с целью уменьшения налоговых платежей за работников.

Услуги по предоставлению рабочей силы, предоставляемые плательщиком НМП, приравниваются к аренде персонала. Если выполняются признаки предоставления рабочей силы, а вознаграждение облагается ПНН и ОВГСС, как доход наемного персонала, это не считается доходом хозяйственной деятельности плательщика НМП, и НМП уплачивать не нужно.

Пример

ООО “Ceļ un būvē” является плательщиком НМП (предприниматель), который заключает договор подряда с ООО “Labi Nami” (заказчик) о выполнении строительных работ. Признаков предоставления услуг по рабочей силе не имеется. ООО “Ceļ un būvē” в сентябре 20XX года выписывает заказчику счет о проведенных работах в размере 2000 EUR. Рассчитывая заработную плату за сентябрь, ООО “Ceļ un būvē” применяет установленную минимальную часовую тарифную ставку для занятых в строительстве. Рассчитанная для работников заработная плата в сентябре составляет 700 EUR. ООО “Ceļ un būvē” до 15 октября подает декларацию НМП за 3-ий квартал, рассчитывает и уплачивает 15% НМП от квартального оборота (включая в оборот также сумму счета – 2000 EUR), а также в декларации указывает рассчитанную работникам заработную плату за каждый месяц 3-его квартала. Если рассчитанная работникам ООО “Ceļ un būvē” месячная заработная плата, учитывая отработанные часы и установленную для занятых в строительстве минимальную часовую тарифную ставку, в какой-либо из месяцев превысит 720 EUR, то в квартальной декларации НМП к части превышения заработной платы применяется 20% ставка, и ООО со следующего года утрачивает статус плательщика НМП.