Служба государственных доходов подготовила методический материал “Об отражении различных изменений и ошибок предыдущих периодов в бухгалтерском учете”. Публикуем информацию о ретроспективном применении новой учетной политики.
При ретроспективном применении новой учетной политики события и сделки в предыдущие периоды отражаются так, как если бы новая учетная политика использовалась всегда, начиная с даты, на которую эти статьи возникли.
Влияние новой учетной политики отражается в сравнительных показателях финансового отчета и в приложении.
Сравнительные показатели исправляются на начало отчетного года в балансе, расчете прибыли или убытков (РПУ) и отчете об изменениях собственного капитала.
При подготовке годового отчета начальный баланс каждого отчетного года должен совпадать с заключительным балансом предыдущего года. При ретроспективном применении новой учетной политики начальный баланс отчетного года не будет совпадать с заключительным балансом предыдущего года.
Пример
ООО "Х" в 20X6 году меняет политику бухгалтерского учета и применяет ее ретроспективно. Под влиянием изменения учетной политики скорректированы следующие показатели в предыдущих финансовых отчетах:
- оборотные средства (+10 000 EUR),
- прибыль отчетного года в балансе (+7000 EUR),
- прибыль или убытки в РПУ (+7000 EUR).
Изменения учетной политики влияют на соответствующие показатели начального баланса отчета 20X6 года и не будут совпадать с показателями баланса 20X5 года.
Информация, указанная в отчете ООО "Х" 20X5 года (выписка)
РПУ
|
Статья |
20Х5 (EUR) |
20Х4 (EUR) |
|
Прибыль за отчетный год |
27 000 |
X |
Баланс
|
Статья |
20Х5 (EUR) |
20Х4 (EUR) |
|
Долгосрочные вложения |
X |
X |
|
Оборотные средства |
50 000 |
X |
|
Активы итого |
X |
X |
|
Основной капитал |
X |
X |
|
Нераспределенная прибыль предыдущих периодов |
X |
X |
|
Нераспределенная прибыль отчетного периода |
27 000 |
X |
|
Кредиторы |
X |
X |
|
Пассивы итого |
X |
X |
Информация, указанная в отчете ООО "Х" 20X6 года (выписка)
РПУ
|
Статья |
20Х6 (EUR) |
20Х5 (EUR) |
|
Прибыль за отчетный год |
X |
34 000 (27 000 +7000) |
Баланс
|
Статья |
20Х6 (EUR) |
20Х5 (EUR) |
|
Долгосрочные вложения |
X |
X |
|
Оборотные средства |
X |
60 000 (50 000 +10 000) |
|
Активы итого |
X |
X |
|
Основной капитал |
X |
X |
|
Нераспределенная прибыль предыдущих периодов |
X |
X |
|
Нераспределенная прибыль отчетного периода |
|
34 000 (27 000 +7000) |
|
Кредиторы |
X |
X |
|
Пассивы итого |
X |
X |
В приложении дается информация о влиянии изменения учетной политики на все (насколько возможно) соответствующие показатели статей финансовых отчетов предыдущих лет и ее общее влияние.
Пример
В бухгалтерской политике ООО "TEV" установлено, что износ основных средств (производственного оборудования) включается в РПУ отчетного года. В 20Х3 году ООО "TEV" изменило бухгалтерскую политику в отношении учета стоимости износа производственного оборудования. Начиная с 20X3 года, износ будет капитализирован, включая стоимость произведенных ими товаров.
Износ основных средств, включенный в РПУ предыдущих отчетных периодов:
- В 20Х0 году 2000 EUR,
- В 20Х1 году 2100 EUR,
- В 20Х2 году 2200 EUR.
Таким образом, к 20X2 году в РПУ в целом был включен износ в размере 4100 (2000 + 2100) EUR, а до смены учетной политики эта стоимость составила 6300 (2000 + 2100 + 2200) EUR.
В 20Х3 году износ основных средств составил 2500 EUR и в соответствии с новой бухгалтерской политикой был капитализирован, включая стоимость нереализованных товаров.
При подготовке годового отчета за 20Х3 год были скорректированы сравнительные показатели за 20Х2 год, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
В финансовом отчете 20Х3 года РПУ, баланс и отчет об изменениях собственного капитала отражаются следующим образом:
РПУ (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)
|
Статья |
20Х3 (EUR) |
20Х2 (EUR) |
|
Нетто – оборот |
24 500 |
16 000 |
|
Списание средств и стоимости |
0 |
0 * |
|
Прибыль за отчетный период |
24 500 |
16 000 |
Баланс (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)
|
Статья |
31.12.20X3. (EUR) |
31.12.20X2. (EUR) |
|
Долгосрочные вложения |
285 000 |
210 000 |
|
Оборотные средства |
32 200 |
20 430 * * |
|
Активы итого |
317 200 |
230 430 |
|
Основной капитал |
5000 |
5000 |
|
Нераспределенная прибыль предыдущих периодов |
38 030 |
24 100 |
|
Прибыль за отчетный период |
20 825 |
13 930 |
|
Собственный капитал итого |
63 855 |
43 030 * * * |
|
Накопления |
3500 |
3500 |
|
Долгосрочные обязательства |
214 245 |
152 000 |
|
Краткосрочные обязательства |
35 600 |
31 900 |
|
Пассивы итого |
317 200 |
230 430 |
* Хотя в 20Х2 году износ был включен в РПУ, здесь указывается так, как будто этого никогда не было
* * Этот показатель увеличен на 6 300 EUR (включенный в РПУ износ с 20Х0 по 20Х2 год)
* * * Скорректированный показатель за 20Х2 год, поскольку новая учетная политика применена ретроспективно
Поскольку в отчете об изменениях собственного капитала должны быть указаны не только указанные в балансе предыдущего отчетного года цифры, но также исправление стоимости остатков, если таковое осуществлено в связи с изменением учетной политики, то отчет об изменениях собственного капитала ООО "TEV" за 20X3 год будет выглядеть следующим образом:
Отчет об изменениях собственного капитала (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 г.)
|
Статья |
Основной капитал EUR |
Нераспределенная прибыль EUR |
Всего EUR |
|
Остаток на 31.12.20X2 перед изменением учетной политики |
5000 |
31 730 (20 000 +11 730) * |
36 730 |
|
Влияние изменения учетной политики |
|
6300 |
6300 |
|
Скорректированный остаток на 31.12.20X2. |
5000 |
38 030 |
43 030 |
|
Прибыль 20Х3 года |
|
20 825 |
20 825 |
|
Остаток на 31.12.20X3. |
5000 |
58 855 |
63 855 |
* Это нераспределенная прибыль предыдущих лет в 20Х2 году до коррекции + нераспределенная прибыль отчетного года в 20Х2 году до коррекции
В приложении дается информация о сущности изменения учетной политики, ее влиянии на прибыль и на все (насколько возможно) соответствующие показатели статей финансовых отчетов предыдущих лет.
Приложение (выписка) (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)
В 20Х3 году общество добровольно изменило политику бухгалтерского учета по вопросу учета стоимости износа основных средств. До 20X2 года стоимость износа основных средств включается в РПУ отчетного периода.
Начиная с 20X3 года стоимость износа основных средств капитализируется с включением в стоимость тех же произведенных товаров. Политика бухгалтерского учета была изменена для согласования доходов и расходов отчетного периода, открывая, таким образом, истинное и ясное представление о средствах, обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке общества.
Влияние применения новой учетной политики на прибыль предыдущих периодов
|
Статья |
В 20Х2 году EUR |
В периоды до 20Х2 года EUR |
Всего EUR |
|
Увеличение стоимости товаров собственного производства |
2200 |
4100 |
6300 |
|
Увеличение прибыли |
2200 |
4100 |
6300 |
Для получения ясного представления о влиянии политики на все (насколько возможно) показатели статей финансового отчета предыдущих лет, предоставляется информация о фактических результатах 20X3 и 20X2 годов с включенными коррекциями.
Обратное влияние новой учетной политики
|
Статья |
20Х3 год Перед корректировкой, EUR |
20Х3 год Коррекция, EUR |
20Х3 год после коррекции (указывается в отчете 20X3 года) EUR |
20Х2 год Перед корректировкой, EUR |
20Х2 год Коррекция, EUR |
20Х2 год после коррекции (указывается в отчете 20X3 года) EUR |
|
РПУ |
||||||
|
Нетто - оборот |
24 500 |
|
24 500 |
16 000 |
|
16 000 |
|
Износ и списание основных средств |
|
|
0 * |
2200 |
-2 200 * * |
0 |
|
Прибыль до налогов |
24 500 |
|
24 500 |
13 800 |
+2200 * * * |
16 000 |
|
Баланс |
||||||
|
Долгосрочные вложения |
285 000 |
|
285 000 |
210 000 |
|
210 000 |
|
Оборотные средства |
25 900 |
+6300 * * * * |
32 200 |
14 130 |
+6300 * * * * * |
20 430 |
|
Активы итого |
310 900 |
+6300 |
317 200 |
224 130 |
+6300 |
230 430 |
|
Основной капитал |
5000 |
|
5000 |
5000 |
|
5000 |
|
Нераспределенная прибыль за предыдущие годы |
31 730 |
+6300 |
38 030 |
20 000 |
+4100 |
24 100 |
|
Нераспределенная прибыль за отчетный год |
20 825 |
|
20 825 |
11 730 |
+2200 |
13 930 |
|
Собственный капитал итого |
57 555 |
+6300 |
63 855 |
36 730 |
+6300 |
43 030 |
|
Накопления |
3500 |
|
3500 |
3500 |
|
3500 |
|
Долгосрочные обязательства |
214 245 |
|
214 245 |
152 000 |
|
152 000 |
|
Краткосрочные обязательства |
35 600 |
|
35 600 |
31 900 |
|
31 900 |
|
Пассивы итого |
310 900 |
+6300 |
317 200 |
224 130 |
6300 |
230 430 |
* в соответствии с новой учетной политикой в 20X3 году износ основных средств не включается в РПУ
* * Уменьшенные затраты на износ основных средств, включенных в РПУ 20Х2 года
* * * * Себестоимость 20Х2 года меньше, поэтому прибыль выше
* * * * Проводка произведена в 20X3 году, поэтому увеличивается стоимость запасов в 20X3 году
* * * * * Стоимость запасов увеличена на износ, включенный в РПУ до 20X2 года, поэтому на эту сумму увеличивается стоимость запасов на конец 20Х2 года
Поскольку в приложении к финансовому отчету должны быть указаны изменения стоимости остатка раздела баланса "собственный капитал" в связи с изменением учетной политики, то отражается обратное влияние новой учетной политики на показатели отчетов об изменениях собственного капитала предыдущих периодов.
Влияние новой учетной политики на отчеты об изменениях собственного капитала предыдущих периодов
|
Статья |
Основной капитал EUR |
Нераспределенная прибыль EUR |
Всего EUR |
|
Остаток на 31.12.20X1 перед изменением учетной политики |
5000 |
20 000 |
25 000 |
|
Влияние изменения учетной политики |
|
4100 |
4100 |
|
Скорректированный остаток на 31.12.20X1 |
5000 |
24 100 |
29 100 |
|
Скорректированная прибыль 20Х2 года |
|
13 930 |
13 930 |
|
Скорректированный остаток на 31.12.20X2 |
5000 |
38 030 |
43 030 |
|
Прибыль 20Х3 года |
|
20 825 |
20 825 |
|
Остаток на 31.12.20X3. |
5000 |
58 855 |
63 855 |
В приложении представляется отчет о скорректированных остатках на балансе финансового отчета 20X3 года и в РПУ.
Скорректированные остатки в балансе 20X3 года и в РПУ:
|
Оборотные средства |
20X3 |
20X3 |
|
Остатки в главной книге перед корректировкой |
25 900 |
14 130 |
|
Капитализация амортизации за 20X0-20X1 |
4100 |
4100 |
|
Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.20X2. |
32 200 |
20 430 |
|
Нераспределенная прибыль за предыдущие годы |
20X3 |
20X2 |
|
Остатки в главной книге перед корректировкой |
31 730 |
20 000 |
|
Капитализация амортизации за 20X0-20X1 |
4100 |
4100 |
|
Капитализация износа на 20Х2 |
2200 |
|
|
Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.20X2 |
38 030 |
24 100 |
|
Прибыль за отчетный период |
20X3 |
20X2 |
|
Остатки в главной книге перед корректировкой |
20 825 |
11 730 |
|
Капитализация износа на 20Х2 |
|
2200 |
|
Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.2X2 |
20 825 |
13 930 |
В 20Х3 году в главной книге ООО “TEV” произведены следующие проводки – капитализация износа:
- D Оборотные средства - 6300 EUR,
- K Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки предыдущих лет - 6300 EUR.
