Служба государственных доходов подготовила методический материал “Об отражении различных изменений и ошибок предыдущих периодов в бухгалтерском учете”. Публикуем информацию о ретроспективном применении новой учетной политики.

При ретроспективном применении новой учетной политики события и сделки в предыдущие периоды отражаются так, как если бы новая учетная политика использовалась всегда, начиная с даты, на которую эти статьи возникли.

Влияние новой учетной политики отражается в сравнительных показателях финансового отчета и в приложении.

Сравнительные показатели исправляются на начало отчетного года в балансе, расчете прибыли или убытков (РПУ) и отчете об изменениях собственного капитала.

При подготовке годового отчета начальный баланс каждого отчетного года должен совпадать с заключительным балансом предыдущего года. При ретроспективном применении новой учетной политики начальный баланс отчетного года не будет совпадать с заключительным балансом предыдущего года.

Пример

ООО "Х" в 20X6 году меняет политику бухгалтерского учета и применяет ее ретроспективно. Под влиянием изменения учетной политики скорректированы следующие показатели в предыдущих финансовых отчетах:

  • оборотные средства (+10 000 EUR),
  • прибыль отчетного года в балансе (+7000 EUR),
  • прибыль или убытки в РПУ (+7000 EUR).

Изменения учетной политики влияют на соответствующие показатели начального баланса отчета 20X6 года и не будут совпадать с показателями баланса 20X5 года.

Информация, указанная в отчете ООО "Х" 20X5 года (выписка)

РПУ

Статья

20Х5 (EUR)

20Х4 (EUR)

Прибыль за отчетный год

27 000

X

Баланс

Статья

20Х5 (EUR)

20Х4 (EUR)

Долгосрочные вложения

X

X

Оборотные средства

50 000

X

Активы итого

X

X

Основной капитал

X

X

Нераспределенная прибыль предыдущих периодов

X

X

Нераспределенная прибыль отчетного периода

27 000

X

Кредиторы

X

X

Пассивы итого

X

X

Информация, указанная в отчете ООО "Х" 20X6 года (выписка)

РПУ

Статья

20Х6 (EUR)

20Х5 (EUR)

Прибыль за отчетный год

X

34 000 (27 000 +7000)

Баланс

Статья

20Х6 (EUR)

20Х5 (EUR)

Долгосрочные вложения

X

X

Оборотные средства

X

60 000 (50 000 +10 000)

Активы итого

X

X

Основной капитал

X

X

Нераспределенная прибыль предыдущих периодов

X

X

Нераспределенная прибыль отчетного периода

 

34 000 (27 000 +7000)

Кредиторы

X

X

Пассивы итого

X

X

В приложении дается информация о влиянии изменения учетной политики на все (насколько возможно) соответствующие показатели статей финансовых отчетов предыдущих лет и ее общее влияние.

Пример

В бухгалтерской политике ООО "TEV" установлено, что износ основных средств (производственного оборудования) включается в РПУ отчетного года. В 20Х3 году ООО "TEV" изменило бухгалтерскую политику в отношении учета стоимости износа производственного оборудования. Начиная с 20X3 года, износ будет капитализирован, включая стоимость произведенных ими товаров.

Износ основных средств, включенный в РПУ предыдущих отчетных периодов:

  • В 20Х0 году 2000 EUR,
  • В 20Х1 году 2100 EUR,
  • В 20Х2 году 2200 EUR.

Таким образом, к 20X2 году в РПУ в целом был включен износ в размере 4100 (2000 + 2100) EUR, а до смены учетной политики эта стоимость составила 6300 (2000 + 2100 + 2200) EUR.

В 20Х3 году износ основных средств составил 2500 EUR и в соответствии с новой бухгалтерской политикой был капитализирован, включая стоимость нереализованных товаров.

При подготовке годового отчета за 20Х3 год были скорректированы сравнительные показатели за 20Х2 год, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

В финансовом отчете 20Х3 года РПУ, баланс и отчет об изменениях собственного капитала отражаются следующим образом:

РПУ (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)

Статья

20Х3 (EUR)

20Х2 (EUR)

Нетто – оборот

24 500

16 000

Списание средств и стоимости

0

0 *

Прибыль за отчетный период

24 500

16 000

Баланс (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)

Статья

31.12.20X3. (EUR)

31.12.20X2. (EUR)

Долгосрочные вложения

285 000

210 000

Оборотные средства

32 200

20 430 * *

Активы итого

317 200

230 430

Основной капитал

5000

5000

Нераспределенная прибыль предыдущих периодов

38 030

24 100

Прибыль за отчетный период

20 825

13 930

Собственный капитал итого

63 855

43 030 * * *

Накопления

3500

3500

Долгосрочные обязательства

214 245

152 000

Краткосрочные обязательства

35 600

31 900

Пассивы итого

317 200

230 430

* Хотя в 20Х2 году износ был включен в РПУ, здесь указывается так, как будто этого никогда не было

* * Этот показатель увеличен на 6 300 EUR (включенный в РПУ износ с 20Х0 по 20Х2 год)

* * * Скорректированный показатель за 20Х2 год, поскольку новая учетная политика применена ретроспективно

Поскольку в отчете об изменениях собственного капитала должны быть указаны не только указанные в балансе предыдущего отчетного года цифры, но также исправление стоимости остатков, если таковое осуществлено в связи с изменением учетной политики, то отчет об изменениях собственного капитала ООО "TEV" за 20X3 год будет выглядеть следующим образом:

Отчет об изменениях собственного капитала (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 г.)

Статья

Основной капитал EUR

Нераспределенная прибыль EUR

Всего EUR

Остаток на 31.12.20X2 перед изменением учетной политики

5000

31 730 (20 000 +11 730) *

36 730

Влияние изменения учетной политики

  

6300

6300

Скорректированный остаток на 31.12.20X2.

5000

38 030

43 030

Прибыль 20Х3 года

 

20 825

20 825

Остаток на 31.12.20X3.

5000

58 855

63 855

* Это нераспределенная прибыль предыдущих лет в 20Х2 году до коррекции + нераспределенная прибыль отчетного года в 20Х2 году до коррекции

В приложении дается информация о сущности изменения учетной политики, ее влиянии на прибыль и на все (насколько возможно) соответствующие показатели статей финансовых отчетов предыдущих лет.

Приложение (выписка) (ООО "TEV" годовой отчет за 20X3 год)

В 20Х3 году общество добровольно изменило политику бухгалтерского учета по вопросу учета стоимости износа основных средств. До 20X2 года стоимость износа основных средств включается в РПУ отчетного периода.

Начиная с 20X3 года стоимость износа основных средств капитализируется с включением в стоимость тех же произведенных товаров. Политика бухгалтерского учета была изменена для согласования доходов и расходов отчетного периода, открывая, таким образом, истинное и ясное представление о средствах, обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке общества.

Влияние применения новой учетной политики на прибыль предыдущих периодов

Статья

В 20Х2 году EUR

В периоды до 20Х2 года EUR

Всего EUR

Увеличение стоимости товаров собственного производства

2200

4100

6300

Увеличение прибыли

2200

4100

6300

Для получения ясного представления о влиянии политики на все (насколько возможно) показатели статей финансового отчета предыдущих лет, предоставляется информация о фактических результатах 20X3 и 20X2 годов с включенными коррекциями.

Обратное влияние новой учетной политики

Статья

20Х3 год

Перед корректировкой, EUR

20Х3 год

Коррекция, EUR

20Х3 год после коррекции

(указывается в отчете 20X3 года) EUR

20Х2 год

Перед корректировкой, EUR

20Х2 год

Коррекция, EUR

20Х2 год после коррекции

(указывается в отчете 20X3 года) EUR

РПУ

Нетто - оборот

24 500

 

24 500

16 000

 

16 000

Износ и списание основных средств

 

 

0 *

2200

-2 200 * *

0

Прибыль до налогов

24 500

 

24 500

13 800

+2200 * * *

16 000

Баланс

Долгосрочные вложения

285 000

 

285 000

210 000

 

210 000

Оборотные средства

25 900

+6300 * * * *

32 200

14 130

+6300 * * * * *

20 430

Активы итого

310 900

+6300

317 200

224 130

+6300

230 430

Основной капитал

5000

 

5000

5000

 

5000

Нераспределенная прибыль за предыдущие годы

31 730

+6300

38 030

20 000

+4100

24 100

Нераспределенная прибыль за отчетный год

20 825

 

20 825

11 730

+2200

13 930

Собственный капитал итого

57 555

+6300

63 855

36 730

+6300

43 030

Накопления

3500

 

3500

3500

 

3500

Долгосрочные обязательства

214 245

 

214 245

152 000

 

152 000

Краткосрочные обязательства

35 600

 

35 600

31 900

 

31 900

Пассивы итого

310 900

+6300

317 200

224 130

6300

230 430

* в соответствии с новой учетной политикой в 20X3 году износ основных средств не включается в РПУ

* * Уменьшенные затраты на износ основных средств, включенных в РПУ 20Х2 года

* * * * Себестоимость 20Х2 года меньше, поэтому прибыль выше

* * * * Проводка произведена в 20X3 году, поэтому увеличивается стоимость запасов в 20X3 году

* * * * * Стоимость запасов увеличена на износ, включенный в РПУ до 20X2 года, поэтому на эту сумму увеличивается стоимость запасов на конец 20Х2 года

Поскольку в приложении к финансовому отчету должны быть указаны изменения стоимости остатка раздела баланса "собственный капитал" в связи с изменением учетной политики, то отражается обратное влияние новой учетной политики на показатели отчетов об изменениях собственного капитала предыдущих периодов.

Влияние новой учетной политики на отчеты об изменениях собственного капитала предыдущих периодов

Статья

Основной капитал EUR

Нераспределенная прибыль EUR

Всего EUR

Остаток на 31.12.20X1 перед изменением учетной политики

5000

20 000

25 000

Влияние изменения учетной политики

 

4100

4100

Скорректированный остаток на 31.12.20X1

5000

24 100

29 100

Скорректированная прибыль 20Х2 года

 

13 930

13 930

Скорректированный остаток на 31.12.20X2

5000

38 030

43 030

Прибыль 20Х3 года

 

20 825

20 825

Остаток на 31.12.20X3.

5000

58 855

63 855

В приложении представляется отчет о скорректированных остатках на балансе финансового отчета 20X3 года и в РПУ.

Скорректированные остатки в балансе 20X3 года и в РПУ:

Оборотные средства

20X3

20X3

Остатки в главной книге перед корректировкой

25 900

14 130

Капитализация амортизации за 20X0-20X1

4100

4100

Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.20X2.

32 200

20 430

Нераспределенная прибыль за предыдущие годы

20X3

20X2

Остатки в главной книге перед корректировкой

31 730

20 000

Капитализация амортизации за 20X0-20X1

4100

4100

Капитализация износа на 20Х2

2200

 

Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.20X2

38 030

24 100

Прибыль за отчетный период

20X3

20X2

Остатки в главной книге перед корректировкой

20 825

11 730

Капитализация износа на 20Х2

  

2200

Скорректированные остатки на 31.12.20X3 и 31.12.2X2

20 825

13 930

В 20Х3 году в главной книге ООО “TEV” произведены следующие проводки – капитализация износа:

  • D Оборотные средства - 6300 EUR,
  • K Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки предыдущих лет - 6300 EUR.