Применение налога к доходу от авторского вознаграждения

C 1 января вступили в силу изменения в применении налогов к доходу от авторского вознаграждения. Служба государственных доходов опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет различные варианты расчета авторских вознаграждений. Публикуем эти пояснения!

Объекты авторских прав независимо от формы и вида выражения устанавливают в соответствии с Законом "Об авторском праве".

С 1 января этого года выплачивающее авторское вознаграждение лицо, за исключением организаций имущественных прав коллективного управления, из своих средств уплачивает взносы государственного социального страхования в размере 5% от авторского вознаграждения на страхование государственной пенсии его получателя.

До обложения дохода подоходным налогом с населения (ПНН) в соответствии с Правилами Кабинета министров №899 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с населения"", из авторского вознаграждения вычитаются авторские оправданные расходы (расходы авторов и исполнителей научных, литературных и художественных произведений, открытий, изобретений и промышленных образцов, связанные с созданием, изданием, выполнением или иным использованием этих работ, и за которые авторы и исполнители получают авторское вознаграждение) в размере 50% или 25% от авторского вознаграждения.

Общий порядок

В момент выплаты авторского вознаграждения выплачивающее авторское вознаграждение лицо к авторскому вознаграждению применяет ПНН в размере 20%, независимо от размера авторского вознаграждения и факта, подана ли к выплачивающему авторское вознаграждение лицу налоговая книжка или нет. От факта подачи или неподачи налоговой книжки зависит применение или неприменение необлагаемого минимума и льгот к авторскому вознаграждению.

Пример

Получателю авторского вознаграждения за январь выплачено авторское вознаграждение за прикладные художественные работы – 800 EUR. У получателя авторского вознаграждения 1 лицо на иждивении, прогнозируемый необлагаемый минимум – 10 EUR, налоговая льгота за 1 лицо на иждивении – 200 EUR в месяц.

Пример

Получателю авторского вознаграждения за январь выплачено авторское вознаграждение от издательства за манускрипт энциклопедии – 2500 EUR, у него на иждивении 2 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR.

Принимая, что получатель авторского вознаграждения весь таксационный год ежемесячно получал авторское вознаграждение в размере 2500 EUR и его облагаемый доход составляет 30 000 EUR (2500 x 12), у получателя авторского вознаграждения образуется обязанность подачи годовой декларации о доходах, нужно произвести перерасчет ПНН, применяя прогрессивную ставку ПНН (20% – для дохода до 20 004 EUR, 23% – для дохода свыше 20 004 EUR), и доплатить ПНН в соответствии с совершенным перерасчетом.

Автор просит применить 23% ставку

Если получатель авторского вознаграждения подает выплачивающему авторское вознаграждение лицу письменное заявление о применении ставки ПНН в размере 23%, выплачивающее авторское вознаграждение лицо, выплачивая авторское вознаграждение в течение года таксации, вправе удерживать ПНН, применяя 23% ставку.

Пример

Получателю авторского вознаграждения за январь выплачено авторское вознаграждение от издательства за манускрипт энциклопедии – 2500 EUR, у него на иждивении 2 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR. Получатель авторского вознаграждения подает выплачивающему авторское вознаграждение лицу письменное заявление о применении к авторскому вознаграждению ставки ПНН в размере 23%.

По окончанию года таксации, получатель авторского вознаграждения, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если авторское вознаграждение выплачено в 2018 году, а фактически оно за работу в 2017 году, к этому авторскому вознаграждению применяют ставку ПНН 2018 года.

Несколько авторских вознаграждений за 1 месяц

Если даты расчета и выплаты нескольких авторских вознаграждений у 1 выплачивающего авторское вознаграждение лица выпадают на 1 дату месяца, их можно суммировать (если только нет других причин, почему суммирование не было бы целесообразным).

Пример

Получателю авторского вознаграждения 5 февраля выплачивают авторское вознаграждение от издательства за 2 рекламных статьи – 300 EUR un 200 EUR. 10 февраля выплачивают авторское вознаграждение за манускрипт энциклопедии – 1500 EUR. Прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 10 EUR. Ставка ПНН составляет 20% независимо от размера дохода.

По окончанию года таксации, получатель авторского вознаграждения, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если получатель авторского вознаграждения выплачивающему авторское вознаграждение лицу подал налоговую книжку, то, устанавливая облагаемый ПНН доход:

• из авторского вознаграждения вычитают авторские оправданные расходы и применяют ставку ПНН в размере 20%;
• отчисления (необлагаемый минимум, льготы и оправданные расходы) вычитают из авторского вознаграждения, которое после даты выплаты выплачивается первым. Если после даты выплаты размер первого авторского вознаграждения не является достаточным, непримененную часть отчислений вычитают из дохода, который после даты выплаты является следующим доходом, полученным у этого выплачивающего доход лица. 

Пример

Получателю авторского вознаграждения 5 февраля выплачивают авторское вознаграждение от издательства за 2 рекламных статьи – 500 EUR. 10 февраля выплачивают авторское вознаграждение (гонорар) от издательства за манускрипт энциклопедии – 1500 EUR. К выплачивающему доход лицу подана налоговая книжка. У получателя авторского вознаграждения 3 лица на иждивении, налоговая льгота за каждое лицо – 200 EUR в месяц, прогнозируемый необлагаемый минимум – 10 EUR. Ставка ПНН составляет 20% независимо от размера дохода.