Применение налоговых ставок к доходу от наемной работы

С 1 января вступила в силу новая модель расчета заработных плат, которая для бухгалтеров создала череду неясностей. 09.02.2018 Служба государственных доходов (СГД) опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет некоторые варианты расчета заработных плат.

Доходы до 1667 EUR

Если работник работодателю подал налоговую книжку и его доходы от наемной работы не превышают 1667 EUR в месяц, ко всем доходам от наемной работы применяется прогрессивная ставка налога в размере 20%.

Пример

Месячная заработная плата работника составляет 930 EUR, у него нет лиц на иждивении, работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум составляет 10 EUR. Ставка обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС) составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%).

Доходы превышают 1667 EUR

Если работник работодателю подал налоговую книжку и его доходы от наемной работы превышают 1667 EUR в месяц, к доходам от наемной работы применяется прогрессивная ставка налога:

• 20% для дохода до 1667 EUR;
• 23% для дохода, превышающего 1667 EUR.

Пример

Месячная заработная плата работника составляет 3000 EUR, у него на иждивении находится 2 лица, работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум составляет 0 EUR. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%), налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Порог месячных доходов, до которых применяют прогрессивную ставку налога в размере 20% – 1667 EUR.

Отчисления превышают 1667 EUR

Если работник работодателю подал налоговую книжку, но предусмотренные отчисления превышают 1-ый порог доходов в размере 1667 EUR, часть отчислений, которая переносится на 2-ой порог доходов, вычитают с применением 20% ставки, т.е., из перенесенной части превышения (свыше 1667 EUR) рассчитывают налог, применяя 20% ставку. Эту сумму вычитают из рассчитанной суммы налога с части превышения дохода (свыше 1667 EUR).

Пример

Месячная заработная плата работника составляет 1800 EUR, у него на иждивении находится 8 лиц, работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум равен 0. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%), налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Порог месячных доходов, до которых применяют прогрессивную ставку налога в размере 20% – 1667 EUR.

23% ставка ко всем доходам

Если работник подал работодателю письменное заявление о применение налоговой ставки в размере 23% ко всем доходам, работодатель в течение года таксации (из месячного дохода) вправе удерживать налог в размере 23% из доходов от наемной работы, к которым применима 20% ставка налога.

Пример

Месячная заработная плата работника составляет 2000 EUR, у него на иждивении находится 1 лицо, работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум равен 0. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%), налоговая льгота за лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Работодателю подано заявление о применении налоговой ставки в размере 23% ко всем доходам.

Применяется 23% ставка согласно заявлению работника:

• 2000 x 23% = 460 EUR.

Рассчитываются отчисления:

• 220 (ОВГСС, (2000 x 11%)) + 200 = 420 EUR.

Часть отчислений умножается на 20% ставку:

• 420 x 20% = 84 EUR.

Рассчитанный налог:

• 460 – 84 = 376 EUR.

Если работник занят неполный месяц

Если работник у работодателя занят неполный календарный месяц или в течение календарного месяца налоговая книжка работодателю подана неполный месяц (несколько дней):

• размер месячной облагаемой суммы (1667 EUR), к которой применима 20% ставка, не делят пропорционально на дни (в зависимости от факта подачи или неподачи налоговой книжки);
• необлагаемый минимум и льготы применяют пропорционально дням, в которые подана налоговая книжка.

Пример

Работник начинает работу 16 апреля. Заработная плата за этот месяц составляет 2000 EUR, работодателю подана налоговая книжка, на иждивении у работника находится 2 лица, прогнозируемый необлагаемый минимум равен 0. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%), налоговая льгота за лицо на иждивении – 200 EUR в месяц.

Не подана налоговая книжка

Если работник работодателю не подал налоговую книжку, к доходу от наемной работы применяют прогрессивную ставку налога в размере 23%, но не применяют необлагаемый минимум и льготы за иждивенцев.

Пример

Заработная плата работника составляет 900 EUR, работодателю не подана налоговая книжка, поэтому к его заработной плате применяется 23% ставка налога. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%).

Если работник также получает пенсию

Если налогоплательщик в течение года таксации получает как доход от наемной работы, так и доход от пенсии, и на рабочем месте подана налоговая книжка, устанавливая месячный облагаемый доход плательщика:

• к доходу от наемной работы в этом месяце не применяется прогнозируемый СГД необлагаемый минимум, а применяются льготы и дополнительные льготы, а также прогрессивная ставка налога (20%, 23%) в зависимости от размера дохода от наемной работы;
• к доходу от пенсии в этом месяце применяется необлагаемый минимум пенсионера, а также прогрессивная налоговая ставка (20%, 23%) в зависимости от размера дохода от пенсии.

Пример

Месячная заработная плата работника, который получает пенсию по возрасту в размере 300 EUR в месяц, составляет 1000 EUR, у него на иждивении находится 1 лицо, работодателю подана налоговая книжка, дополнительная льгота инвалиду 3-ей группы – 120 EUR в месяц, налоговая льгота за лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС для пенсионера составляет 30,87% (часть работника – 9,56%, часть работодателя – 21,31%).

Налоговый расчет для дохода от наемной работы:

Налоговый расчет для пенсионного дохода:

Пример

Месячная заработная плата работника, который получает пенсию по выслуге лет в размере 700 EUR в месяц, составляет 1200 EUR, работодателю подана налоговая книжка, у него на иждивении находится 2 лица, налоговая льгота за лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС для получателя пенсии по выслуге лет составляет 32,64% (часть работника – 10,12%, часть работодателя – 22,52%).

Налоговый расчет для дохода от наемной работы:

Налоговый расчет для дохода от пенсии по выслуге лет:

По окончанию года таксации налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку налога, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный налог и соответствующим образом доплачивает недостающую сумму налога или получает назад образовавшуюся переплату налога.

Несколько доходов у 1 выплачивающего доход лица

Если даты расчета и выплаты дохода у 1 выплачивающего доход лица для нескольких доходов приходятся на 1 число месяца, их можно суммировать (если только нет других причин, почему суммирование не является целесообразным).

Пример

Работник у 1 работодателя работает на нескольких должностях – библиотекарем и учителем танцев. Месячная заработная плата библиотекаря составляет 1250 EUR (финансируется из средств самоуправления), заработная плата учителя танцев – 500 EUR (финансирование из средств спецпроектов), работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум равняется 0, у лица на иждивении находится 1 лицо, налоговая льгота за лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%).Оба дохода выплачиваются на 1 дату.

Если работнику выплачивается премия

В отношении выплат премий нужно оценивать и учитывать не только период расчета, но и суть предоставления преминии и другие аспекты. Если в таксационном году работнику выплачивается премия за результаты работы предтаксационного года, ее включают в размер дохода своответствующего месяц таксационного года, в который эту премию рассчитывают, и применяют налоговые ставки соответствующего таксационного года.

Пример

Месячная заработная плата работника составляет 930 EUR, работодателю подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 10 EUR. Ставка ОВГСС составляет 35,09% (часть работника – 11%, часть работодателя –24,09%). В апреле таксационного года работнику выплачивается премия за результаты работы предтаксационного года в размере 780 EUR.

Принимая, что месячная заработная плата работника не меняется в течение всего года таксации, его доход составляет 11 940 EUR (930 x 12 + 780). Для дохода до 20 004 EUR применяется 20% ставка. По окончанию года таксации налогоплательщик (работник), в резюмирующем порядке при подаче годовой декларации о доходах уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный налог и получает назад образовавшуюся переплату налога.

Если доход от наемной работы таксационного года (за исключением премий, которые в период таксации рассчитаны и выплачены за предтаксационный период), пенсия или пособие выплачиваются за предтаксационный год, эти виды доходов включают в размер доходов предтаксационного года и применяют соответствующие налоговые ставки предтаксационного года.