Служба государственных доходов (СГД) подготовила методический материал "Доход от уменьшения или погашения обязательств", в котором разъясняется, в каких случаях эти доходы облагаются налогом.

Нужно ли платить ПНН?

Доход от погашенных или уменьшенных долговых, ссудных (кредитных) обязательств облагается подоходным налогом с населения (ПНН), за исключением отдельных случаев.

Лицо получает доход от погашенных или уменьшенных обязательств, если ссудодатель погашает или уменьшает:

  • задолженность за полученные услуги, например, за коммунальные услуги или услуги электронной связи;
  • сумму потребительского кредита или ипотечного кредита и другие обязательства.

Доход лица образуют:

  • основная сумма погашенного или уменьшенного долга, займа (кредита);
  • проценты по кредиту.

Лицо с полученного дохода исчисляет и уплачивает ПНН, подавая декларацию о годовых доходах.

ПНН не облагается доходом, полученным в результате погашения таких обязательств по займу (кредиту), которые не выполнены вследствие экономического спада 2008 года, если они в одностороннем порядке погашены в предусмотренных Законом "О кредитных учреждениях" случаях, порядке и в срок.

Налогом не облагается доход от погашенных или уменьшенных обязательств, если:

  • обязательства уменьшаются или погашаются в рамках процесса неплатежеспособности и в конце процесса суд принимает решение о погашении обязательств;
  • доход получен при освобождении физического лица от долговых обязательств в порядке, установленном Законом "По освобождению физического лица от долговых обязательств";
  • ссудодатель не предъявил свое требование кредитора в процессе неплатежеспособности и поэтому утратил свое право требования к должнику;
  • доход получен в результате погашения кредита на учебу и кредита обучающихся лиц;
  • выполняется одно из условий:
    • уменьшенные или погашенные обязательства включены в облагаемую подоходным налогом с предприятий (ПНП) базу кредитора согласно Закону "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП);
    • уменьшенные или погашенные обязательства исключены из базы ПНП кредитора и выполнено одно из условий, упомянутых в пунктах 4, 5, 6 и подпункте б) пункта 8 или пункте 11 части 3 статьи 9 Закона о ПНП;
  • доход получен до 31 декабря 2022 года и выполнены все условия:
    • лицо взяло ссуду для обеспечения себя (или своей семьи) предназначенной для проживания недвижимостью и использовало ее для приобретения, строительства, реконструкции или улучшения недвижимой собственности;
    • возврат обязательств (или на момент возникновения обязательств был) обеспечен ипотекой недвижимой собственности;
    • получатель дохода (в отношении ссудодателя) не является и не являлся связанным с предприятием лицом;
    • получатель дохода и ссудодатель не связаны браком или родством до третьей степени.

Если применено освобождение по погашенным в одностороннем порядке обязательствам в предусмотренных Законом "О кредитных учреждениях" случаях, одновременно не может быть применено освобождение к доходу, полученному от уменьшения или погашения обязательств по займу (кредиту), которые получатель дохода взял на себя с целью обеспечить себя (или свою семью) предназначенной для проживания недвижимостью и использовал эту ссуду для приобретения, строительства, реконструкции или улучшения недвижимой собственности обеспечением ипотеки недвижимой собственности.

Декларирование и уплата ПНН

Днем получения дохода является день вступления в силу соглашения, которым уменьшаются или погашаются долговые, кредитные (кредитные) обязательства.

В случае уменьшения или погашения обязательств:

  • ссудодатель до 1 февраля следующего года представляет в СГД сообщение о выплаченных физическому лицу суммах:
    • под кодом 2047 – если доход облагается;
    • под кодом 3047 – если доход не облагается;
  • лицо подает декларацию о годовых доходах в следующем году:
    • с 1 марта по 1 июня или с 1 апреля по 1 июля – если общие годовые доходы превышают 62 800 евро (78 100 евро при подаче декларации за 2022 год).

Начисленный налог уплачивается на единый налоговый счет в следующие сроки:

Если общие годовые доходы ≤ 78 100 EUR и

Если общие годовые доходы ≤ 78 100 EUR и

начисленный налог ≤640 EUR

начисленный налог > 640 EUR

начисленный налог ≤640 EUR

начисленный налог > 640 EUR

до 23 июня
  • до 23 июня;
  • до 23 июля;
  • до 23 августа (с внесением в каждый срок 1/3 от общей суммы налога).

до 23 июля
  • до 23 июля;
  • до 23 августа;
  • до 23 сентября (с внесением в каждый срок 1/3 от общей суммы налога).

В декларации доход указывается:

Если доход облагается налогом

Если доход не облагается налогом
  • В приложении D1 "Доходы, полученные в Латвийской Республике в году таксации" и графе 6;
  • в графе 1 и 3 бланка D.

Применяется прогрессивная налоговая ставка:

  • 20% – для годового дохода до 20 004 EUR;
  • 23% – к годовой части дохода, превышающей 20 004 EUR, но не превышающей 78 100 EUR;
  • 31% – к годовой части дохода, превышающей 78 100 EUR.

Исчисляет и уплачивает налог.
  • В приложении D1 "Доходы, полученные в Латвийской Республике в году таксации" и графе 3;
  • в графе 4 бланка D.

 

Необлагаемые доходы декларируются обязательно, если они отдельно (или вместе с другими необлагаемыми доходами) превышают 10 000 EUR в год.

Пример

Выдавшее потребительский кредит общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Crediti" в 2023 году погашает выданный Янису заем в размере 300 EUR (основная сумма – 250 EUR, проценты по кредиту – 50 EUR). ООО "Crediti" до 1 февраля 2024 года представляет в СГД сообщение с кодом 2047 о полученном Янисом в 2023 году доходе.

Янис до 1 июня 2024 года подает декларацию о годовых доходах, доход в размере 300 EUR предъявляет в графах 2 и 6 приложения D1 и строках 1 и 3 бланка D, исчисляет и уплачивает налог.

Пример

Анна имеет кредитные обязательства в акционерном обществе (АО) "Banka" в размере 30 000 EUR. Анна в 2022 году договаривается с АО "Banka" о том, что выплатит только €10 000, и оставшуюся сумму АО "Banka" погашает. Анна потратила кредит на покупку жилья, кредит обеспечен ипотекой. Что касается дохода Анны от погашенных кредитных обязательств, выполнены все условия, поэтому доход в размере 20 000 EUR не облагается налогом.

АО "Banka" до 1 февраля 2023 года представляет в СГД сообщение под кодом 3047 о полученном Анной доходе.

Анна до 1 июня 2023 года подает декларацию о годовых доходах и декларирует 20 000 EUR в графах 2 и 3 приложения D1 и в строке 4 бланка D (необлагаемые доходы).