Ранее мы рассмотрели нюансы подготовки отчета о движении денежных средств и подготовки отчета о движении денежных средств прямым методом. На этот раз мы продолжим практический пример того, как формируется отчет о движении денежных средств косвенным методом.

Косвенным методом денежного потока исчисляются суммы, указываемые в статьях отчета о денежном потоке, с корректировкой статьи расчета прибыли или убытков "Прибыль или убытки до подоходного налога с предприятий". Если в отчетном году имелись денежные поступления, платежи или расходы в иностранных валютах, это влияние указывается в отдельной статье отчета о движении денежных средств "Результат колебаний курсов иностранных валют".

Корректировки прибыли

При расчете денежного потока основной деятельности по косвенному методу сначала корректируется прибыль до подоходного налога с предприятий (ПНП) по статьям доходов и расходов, не влияющих на денежный поток, и статьям, относящимся к денежному потоку инвестиций и финансирования. Прибыль до ПНП:

  • увеличивается на износ основных средств и списания нематериальной стоимости, которые должны совпадать с тем, что указано в отчете о движении долгосрочных вложений;
  • уменьшается на доходы от продажи основных средств и увеличивается на убытки от исключения основных средств;
  • увеличивается на созданные в течение года накопления и уменьшается на списанные накопления;

Изменения прибыли указываются в статье баланса "Накопления" (пассиве), например, накопления для возможных обязательств, накопления для поручительств. В свою очередь, изменения накоплений, связанные с сомнительной задолженностью или неликвидными товарно-материальными запасами, не учитываются, поскольку они будут учитываться как изменения дебиторской задолженности или товарно-материальных запасов.

  • увеличивается на убытки или уменьшается на доходы от колебаний курсов иностранных валют (от переоценки всех статей баланса), так как прибыль или убытки от колебаний валютного курса при переоценке статей баланса в иностранной валюте не считаются денежным потоком;

В отдельной статье отчета о денежном потоке – "Результат колебаний курсов иностранных валют" – со знаком минус показываются убытки от переоценки денежных средств и их эквивалентов и со знаком плюс – доходы от переоценки денежных средств и их эквивалентов.

  • уменьшается на доходы от участия в основном капитале родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ;
  • уменьшается на доходы от прочих ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения;
  • уменьшается на прочие процентные доходы и другие подобные доходы;
  • увеличивается на корректировки уменьшения стоимости долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
  • увеличивается на процентные платежи и подобные выплаты.

Долговые обязательства

Прибыль после вышеуказанных корректировок корректируется в соответствии с изменениями дебиторской задолженности, запасов и кредиторской задолженности. При исчислении прироста и уменьшения остатка дебиторской задолженности не учитываются изменения в дебиторской задолженности, связанные с инвестиционной деятельностью, например, увеличение или уменьшение выданных займов или же прирост или уменьшение дебиторской задолженности, связанные с продажей основных средств.