Для применения налога на добавленную стоимость (НДС) необходимо четко знать, где предоставляется конкретная услуга. Но по каким критериям определяется место предоставления услуги? Имеются ли ограничения? Попытаемся во всем разобраться!

Место предоставления

Критерии определения места оказания услуг указаны в статьях 19–30 Закона “О налоге на добавленную стоимость” (Закон о НДС). Статья 19 обобщает основные принципы определения места оказания услуг, а статьи 20–30 предусматривают исключения для отдельных видов услуг. Налогоплательщики должны учитывать, что в некоторых случаях исключение применяется независимо от статуса получателя услуги, например услуги, связанные с недвижимостью, услуги ресторана и общественного питания. Однако чаще всего исключение применяется, когда получатель услуги не является налогоплательщиком, то есть лицом, которое не может быть признано налогоплательщиком в соответствии со статьей 18 Регламента 282/2011, устанавливающего меры по реализации Директивы 2006/112/ЕС по общей системе налога на добавленную стоимость, например, физическое лицо, не занимающееся экономической деятельностью, или лицо, не оповестившее о своем индивидуальном идентификационном номере налогоплательщика.

Основные принципы определения

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона о НДС, если услуга оказывается налогоплательщику, юридическому лицу, местом оказания услуги является:

  • место осуществления экономической деятельности получателя услуги;
  • местонахождение постоянного учреждения получателя услуги, если услуга оказывается постоянному учреждению получателя услуги, не находящемуся по месту нахождения хозяйственной деятельности этого лица;
  • задекларированное место жительства получателя услуги, а при его отсутствии – место постоянного жительства, если получатель услуги не имеет места экономической деятельности или постоянного учреждения.

В свою очередь, согласно части 2 статьи 19 Закона о НДС, если услуга оказывается лицу, не являющемуся налогоплательщиком (физическому лицу), местом оказания услуги является:

  • место экономической деятельности поставщика услуг;
  • местонахождение постоянного учреждения поставщика услуг, если услуга оказывается из постоянного учреждения поставщика услуг, которое не находится по месту нахождения хозяйственной деятельности этого лица;
  • задекларированное место жительства поставщика услуг, а при его отсутствии – место постоянного жительства, если поставщик услуг не имеет места экономической деятельности или постоянного учреждения.

Пример

Компания "Kate", зарегистрированная в качестве плательщика НДС, заключила договор с голландской производственной компанией, также зарегистрированным плательщиком НДС, на услуги по исследованию рынка. В рамках соглашения компания "Kate" изучит возможности реализации продукции голландской компании на территории стран Балтии. Результаты исследования будут предоставлены в электронном виде.

Поскольку получатель услуги представил действующий номер плательщика НДС, местом оказания услуги для этой сделки, в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона о НДС, будет местонахождение экономической деятельности получателя услуги (Нидерланды), а компания "Kate" выставит налоговый счет без НДС голландской компании за оказанные услуги со сноской "reverse charge".