Интерпретации ПНП для штрафных платежей
2020-09-28
Дана Муцениеце, налоговый консультант, ООО "INNOVATOR", председатель правления Ассоциации по правам налогоплательщиков Латвии
С момента вступления в силу нового Закона “О подоходном налоге с предприятий” (Закон о ПНП) регулирование этого налога стало более благоприятным для налогоплательщиков, что позволяет включать штрафы в расходы хозяйственной деятельности, однако критерии классификации штрафов довольно расплывчаты и могут подвергаться различным интерпретациям.
Вначале напомню, что пункт 2 части 1 статьи 6 старого Закона о ПНП, который действовал до 31 декабря 2017 года, предусматривал, что налогооблагаемое лицо при корректировке своего налогооблагаемого дохода должно увеличить его на сумму штрафов, неустоек и денежных штрафов, а также на сумму пени и других штрафных санкций, рассчитанную в соответствии с Законом “О налогах и пошлинах” (Закон о НП) и специальными налоговыми законами. Эти суммы не включались в расходы, напрямую не связанные с хозяйственной деятельностью (статья 5 старого Закона о ПНП), к которым, в соответствии с частью 1 статьи 4 этого закона, при увеличении налогооблагаемого дохода, должен был применяться коэффициент 1,5.
Таким образом, до 31 декабря 2017 года ставка подоходного налога с предприятий (ПНП) в размере 15% применялась к штрафам, конечно, если корректировка налогооблагаемой прибыли компании вообще приводила к уплате ПНП в бюджет.
Для различных штрафов различный ПНП
Закон о ПНП, вступивший в силу 1 января 2018 года, предусматривает иной подход к применению ПНП к штрафам. В зависимости от суммы штрафа, получателя платежа, а также лиц, виновных в совершении нарушения, штраф может быть отнесен либо к расходам хозяйственной деятельности (которые не включаются в облагаемую ПНП базу), либо к несвязанным с хозяйственной деятельностью расходам, которые в соответствии с подпунктом а) пункта 2 части 2 статьи 4 Закона о ПНП включаются в облагаемую ПНП базу в качестве условно распределяемой прибыли, с применением коэффициента 0,8 к сумме расходов до расчета 20% ставки налога. Это означает, что фактически от суммы таких нехозяйственных расходов в бюджет уплачивается ПНП в размере 25% (20% / 0,8).
Напомню, что в отличие от других объектов условно распределенной прибыли, указанных в пункте 2 части 2 статьи 4 Закона о ПНП, которые включаются в налогооблагаемую базу последнего периода таксации отчетного года, нехозяйственные расходы, в том числе пени, должны декларироваться в декларации ПНП текущего месяца (или квартала), которая подается в Службу государственных доходов (СГД) до 20 числа следующего месяца, и в течение этого срока необходимо внести рассчитанный ПНП в бюджет.
В соответствии с пунктом 10 части 2 статьи 8 Закона о ПНП, к расходам, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, причисляются также:
Использованные на штрафы, неустойки и денежные штрафы суммы, если они не соразмерны стоимости сделки или выплачены связанному лицу или лицу, которое создано или действует в низконалоговом или безналоговом государстве или территории.
В Правилах Кабинета министров (КМ) №677 “Правила применения норм Закона “О подоходном налоге с предприятий”” для пояснения этого пункта закона выделена лишь одна норма – пункт 64:
Наложенные государственными учреждениями штрафы, пени и неустойки, а также штрафные санкции, которые не превышают установленный в Гражданском законе размер законных процентов, применяя пункт 10 части 2 статьи 8 закона, считаются соразмерными расходами по отношению к стоимости сделки. Упомянутая норма не применяется, если в совершении нарушения виновно конкретное частное лицо, от которого не требуется возместить нанесенный ущерб (например, в облагаемую подоходным налогом с предприятий базу включают штраф, который заплачен за нарушение правил дорожного движения работника налогоплательщика, если работодатель не обратился с правом требования против работника, который совершил нарушение).
Из обеих упомянутых норм следует, что штраф будет классифицироваться как несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы, поэтому должен включаться в облагаемую ПНП базу, если он:
- передан связанному лицу или лицу, учрежденному или действующему в безналоговой стране или территории, или в стране или территории с низким налогообложением;
- непропорционален стоимости сделки;
- соразмерен стоимости сделки, но нарушение совершается конкретным лицом, которое не обязано возмещать ущерб.
У компании имеется нераспределенная прибыль с 2010 года около миллиона, а то и больше. Планируется, что на часть прибыли может быть увеличен основной капитал, а остальную часть, образовавшуюся с 2018 года, предполагается выплатить в виде дивидендов. Правда ли это, что и за эту часть, на которую увеличивается основной капитал, должен уплачиваться подоходный налог с предприятий (ПНП)? Насколько мне известно, нужно платить только установленную Регистром предприятий государственную пошлину за рассмотрение документов. А как обстоят дела с ПНП, если через годы все-таки будет принято решение сократить этот основной капитал?
Подоходный налог с предприятий
09:00, 12. Mar. 2024
Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) не предусматривает освобождения от общей процедуры применения подоходного налога с предприятий (ПНП) для процентов, полученных по ценным бумагам, и доходов от продажи облигаций. Соответственно распределение прибыли, образующейся из доходов от процентов, облагается по ставке ПНП в размере 20% с применением коэффициента 0,8. Как в декларации ПНП должны указываться полученные проценты от ценных бумаг? Как часто это нужно делать – ежемесячно или раз в год?
Подоходный налог с предприятий
08:20, 22. Feb. 2024
Учитывая то, что с 1 января 2024 года вступил в силу новый порядок применения подоходного налога с предприятий (ПНП) к долговременно используемым представительским автомобилям, разъясняем, как в дальнейшем следует применять налог к такого рода транспортным средствам. При этом напоминаем также, как определяется стоимость представительского автомобиля, какие затраты составляют объект ПНП.
Подоходный налог с предприятий
09:38, 14. Feb. 2024
Чтобы облегчить бремя налогового администрирования для малых и средних предприятий, которые действуют или планируют расширить деятельность в Европейском союзе, сейчас продвигается инициатива о создании директивы налоговой системы головного офиса таких компаний. На какие предприятия будет распространяться новая директива и как будет действовать новый режим уплаты налогов?
Подоходный налог с предприятий
09:17, 6. Feb. 2024
Латвийское предприятие "А" (цедент) желает продать долг дебитора/должника предприятия Соединенных Штатов Америки "B" другой американской компании "С" (цессионарий) на меньшую сумму, чем долг предприятия "B". Следовательно, у предприятия "А" возникли бы убытки от недополученного дохода. Какой документацией и доказательствами должны быть обеспечены и какие правила должны соблюдаться, чтобы у предприятия "А" не образовывалась облагаемая подоходным налогом с предприятий база за неполученный доход от переданных в цессию прав, в соответствии с пунктом 12 части 2 статьи 8 и частью 11 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с предприятий"? Вправе ли предприятие "А" цедировать далее уже приобретенные права требования?
Подоходный налог с предприятий
09:39, 18. Jan. 2024
Еврокомиссия 12 сентября 2023 года опубликовала долгожданные предложения по консолидированной базе подоходного налога с предприятий (ПНП) в Европе. Что предусматривают предоставленные предложения?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 9. Jan. 2024
Вновь настало время, когда должна быть подготовлена декларация по подоходному налогу с предприятий (ПНП) за последний месяц отчетного года, которая должна быть представлена абсолютно всеми плательщикам этого налога независимо от того, имеют они или нет облагаемые ПНП сделки. Год – довольно долгий период, в течение которого некоторые нюансы могли бы забыться, поэтому напомним о подготовке наиболее существенных деклараций.
Подоходный налог с предприятий
09:00, 22. Dec. 2023
Получив кредитный счет, который является обычным документом в финансовом учете, предприятиям не всегда понятно, нужно ли указывать корректировки в декларации подоходного налога с предприятий (ПНП) сразу и как это правильно сделать. Рассматриваем, как следует указать полученный кредитный счет в декларации ПНП и в декларацию какого периода таксации внести коррекции, взяв за основу ситуацию читателя.
Подоходный налог с предприятий
09:06, 8. Nov. 2023
В настоящее время, когда в Сейме и правительстве вновь обсуждаются крупные налоговые изменения, важно оценить влияние, которое мы получили от изменений подоходного налога с предприятий (ПНП), которые Латвия приняла в 2018 году. В этой статье мы взглянем на цели реформы ПНП и поступления ПНП в государственный бюджет, и оценим их с перспективы сегодняшнего дня, а именно, 2023 года.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 14. Jūl. 2023
Все чаще компании принимают решение в пользу покупки электромобилей, тем самым становясь более экологичными. Хотя эта практика становится все более популярной, в правилах до сих пор не указаны условия, применимые непосредственно к электромобилям. Таким образом, применение подоходного налога с предприятий к различным расходам, связанным с электромобилями, происходит подобно другим подобно другим Законом "О подоходном налоге с предприятий" автомашинам – к электромобилям применяются те же требования налогового и бухгалтерского законодательства, что и к обычным автомобилям.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 7. Jūn. 2023
Компания выплачивает процентные платежи связанной компании в Германии, которые облагаются подоходным налогом с предприятий (ПНП), согласно статье 10 Закона "О подоходном налоге с предприятий". Может ли компания не облагать эти процентные платежи ПНП, если применяется Директива 2003/49/ЕК о совместной налоговой системе, применяемой к платежам процентов и гонораров, которые осуществляют ассоциированные предприятия в различных странах-участницах, и договор "О Договоре Латвийской Республики и Федеративной Республики Германии о предотвращении двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"? Может ли эта директива применяться к выплате процентов связанной компании?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 30. Mai. 2023
У предприятия в 2020 году появился дебиторский долг. Дебитор в 2022 году ликвидирован. Разрешается ли списывать дебиторскую задолженность в расходы и не включать в облагаемую подоходным налогом с предприятий базу согласно пункту 10 части 3 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с предприятий"?
Подоходный налог с предприятий
08:09, 20. Apr. 2023
Несмотря на сложную экономическую ситуацию, многие предприятия осуществляют пожертвования различным организациям для разных целей. Для поддержки осуществляющих пожертвования лиц в Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) внесена возможность применения налоговых льгот к суммам пожертвований.
Подоходный налог с предприятий
15:22, 29. Mar. 2023
В 2022 году предприятие получило денежную награду в размере 700 евро за победу на конкурсе. Следует ли предприятию уплачивать подоходный налог с предприятий за этот денежный приз? Должны ли эти доходы быть проведены на счету "Прочие доходы"?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 24. Mar. 2023
Крестьянское хозяйство в 2022 году совершило пожертвования Украине. Как правильно указать их в декларации подоходного налога с предприятий?
Подоходный налог с предприятий
08:36, 10. Mar. 2023