Служба государственных доходов (СГД) в феврале этого года опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет применение подоходного налога с населения (ПНН) в различных ситуациях в зависимости от величины дохода, количества иждивенцев и т.д. В этот раз публикуем пояснения, как ПНН применим к доходу от договора подряда.

Согласно установленному в Гражданском законе, при помощи договора подряда одна сторона обязуется выполнить для второй за известное вознаграждение при помощи своих средств и оборудования какой-либо заказ, изготовить какую-либо вещь или мероприятие.

До обложения дохода ПНН, выплачивающее доход лицо вычитает обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) – согласно ставке, установленной в Законе “О государственном социальном страховании” или Правилам Кабинета министров №786 “Правила о распределении ставки взносов государственного социального страхования по видам государственного социального страхования” для работодателя и работника. Отчисления (ОВГСС, прогнозируемый необлагаемый минимум, льготы) вычитают, применяя 20% ставку ПНН.

Если подана налоговая книжка

В момент выплаты дохода по договору подряда выплачивающее доход лицо применяет прогрессивную ставку ПНН (для дохода до 20 004 EUR – 20%, для дохода от 20 004 EUR до 55 000 EUR – 23%, для дохода превышающего 55 000 EUR – 31,4%), которая установлена для годового облагаемого дохода в зависимости от размера дохода.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в мае 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда (при помощи своих материалов и инструментов покрасил фасад здания) в размере 25 000 EUR. У налогоплательщика на иждивении 3 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Выплачивающему доход лицу подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

25 000 EUR

20 004 EUR (доход до 1-ого порога годовых доходов)

–  2750 EUR  (ОВГСС 11% от 25 000 EUR)

– 600 EUR (льготы за 3 иждивенцев)

= 16 654 EUR (облагаемый доход)

x 20% ставку

= 3330,80 EUR

4996 EUR  (доход свыше 1-ого порога годовых доходов)

x 23% (налоговая ставка)

= 1149,08 EUR

ПНН итого: 3330,80 + 1149,08 = 4479,88 EUR

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если не подана налоговая книжка

Если выплачивающему доход лицу не подана налоговая книжка, к доходу применяется прогрессивная ставка ПНН в размере 23%, но не применяется необлагаемый минимум и льготы за иждивенцев.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в январе 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда в размере 2000 EUR, налоговая книжка не подана выплачивающему доход лицу, к доходу применяют ставку ПНН в размере 23%. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

2000 EUR

2000 EUR x 23% ставку = 460 EUR

220 EUR (ОВГСС 11% от 2000 EUR)

220 EUR x 20% = 44 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН: 460 – 44 = 416 EUR

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если есть заявление о применении 23% ставки

Если выплачивающему доход лицу подано письменное заявление о применении 23% ставки ко всему доходу, выплачивающее доход лицо в течение года таксации, выплачивая доход от договора подряда, удерживает ПНН, применяя ставку в размере 23% и от дохода до 20 004 EUR.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в июле 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда в размере 20 100 EUR. У налогоплательщика 2 лица на иждивении, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Выплачивающему доход лицу подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%). Выплачивающему доход лицу подано письменное заявление о применении ставки ПНН в размере 23% ко всем доходам.

20 100 EUR

20 100 EUR x 23% (ставка ПНН согласно заявлению)

= 4623 EUR

– 2211 EUR (ОВГСС 11% от 20 100 EUR)

– 400 EUR (льготы за 2 иждивенцев); отчисление итого: 2611 EUR

2611 x 20% = 522,20 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

ПНН итого: 4623 – 522,20 = 4100,80 EUR

Если доход от договора подряда выплачивают в 2018 году, а фактически он за работу в 2017 году, к этому доходу применяют ставки ПНН 2018 года.

Доходы можно суммировать

Если даты расчета и выплаты нескольких вознаграждений по договору подряда у 1 выплачивающего вознаграждение лица выпадают на 1 дату месяца, их можно суммировать (если только нет других причин, почему суммирование не было бы целесообразным).

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в апреле 2018 года получил доход: 15 апреля в размере 300 EUR, согласно договору подряда №1, и 200 EUR – согласно договору подряда №2, и 25 апреля – 3000 EUR согласно договору подряда №3. У налогоплательщика 1 лицо на иждивении, налоговая льгота – 200 EUR в месяц, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум составляет 10 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

Подана налоговая книжка (полный месяц)

Не подана налоговая книжка

Доходы суммируют!

К доходу от 15 апреля 500 EUR (300 + 200) применяют:

– 55 EUR (ОВГСС 11% от 500 EUR)

– 10 EUR (прогнозируемый необлагаемый минимум)

– 200 EUR (льгота за 1 иждивенца)

= 235 EUR (500 – 55 – 10 – 200) (облагаемый доход)

Ставка ПНН: 20%

Доходы суммируют!

К доходу от 15 апреля 500 EUR (300 + 200) применяют:

500 EUR x 23% ставку

= 115 EUR

55 EUR (ОВГСС 11% от 500 EUR)

55 EUR x 20% = 11 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

Рассчитанный ПНН: 47 EUR (235 x 20%)

Рассчитанный ПНН: 104 EUR (115 – 11)

К доходу от 25 апреля (3000 EUR) применяют:

– 330 EUR (ОВГСС 11% от 3000 EUR)

= 2670 EUR (3000 – 330) (облагаемый доход)

К доходу от 25 апреля (3000 EUR) применяют:

3000 EUR x 23% ставку

= 690 EUR

330 EUR (ОВГСС 11% от 3000 EUR)

330 EUR x 20% = 66 EUR (часть отчислений умножают на 20%)

ПНН: 534 EUR (2670 EUR x 20%)

ПНН: 624 EUR (690 – 66)

ПНН от всех апрельских выплат: 581 EUR (47 + 534)

ПНН от всех апрельских выплат: 728 EUR (104 + 624)

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.