Применение налоговых ставок к доходу от договора подряда

Служба государственных доходов (СГД) в феврале этого года опубликовала методический материал "Подоходный налог с населения из заработной платы и других доходов физического лица", в котором поясняет применение подоходного налога с населения (ПНН) в различных ситуациях в зависимости от величины дохода, количества иждивенцев и т.д. В этот раз публикуем пояснения, как ПНН применим к доходу от договора подряда.

Согласно установленному в Гражданском законе, при помощи договора подряда одна сторона обязуется выполнить для второй за известное вознаграждение при помощи своих средств и оборудования какой-либо заказ, изготовить какую-либо вещь или мероприятие.

До обложения дохода ПНН, выплачивающее доход лицо вычитает обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) – согласно ставке, установленной в Законе “О государственном социальном страховании” или Правилам Кабинета министров №786 “Правила о распределении ставки взносов государственного социального страхования по видам государственного социального страхования” для работодателя и работника. Отчисления (ОВГСС, прогнозируемый необлагаемый минимум, льготы) вычитают, применяя 20% ставку ПНН.

Если подана налоговая книжка

В момент выплаты дохода по договору подряда выплачивающее доход лицо применяет прогрессивную ставку ПНН (для дохода до 20 004 EUR – 20%, для дохода от 20 004 EUR до 55 000 EUR – 23%, для дохода превышающего 55 000 EUR – 31,4%), которая установлена для годового облагаемого дохода в зависимости от размера дохода.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в мае 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда (при помощи своих материалов и инструментов покрасил фасад здания) в размере 25 000 EUR. У налогоплательщика на иждивении 3 лица, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Выплачивающему доход лицу подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если не подана налоговая книжка

Если выплачивающему доход лицу не подана налоговая книжка, к доходу применяется прогрессивная ставка ПНН в размере 23%, но не применяется необлагаемый минимум и льготы за иждивенцев.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в январе 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда в размере 2000 EUR, налоговая книжка не подана выплачивающему доход лицу, к доходу применяют ставку ПНН в размере 23%. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.

Если есть заявление о применении 23% ставки

Если выплачивающему доход лицу подано письменное заявление о применении 23% ставки ко всему доходу, выплачивающее доход лицо в течение года таксации, выплачивая доход от договора подряда, удерживает ПНН, применяя ставку в размере 23% и от дохода до 20 004 EUR.

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в июле 2018 года получил одноразовые доходы от договора подряда в размере 20 100 EUR. У налогоплательщика 2 лица на иждивении, налоговая льгота за каждое лицо на иждивении – 200 EUR в месяц. Выплачивающему доход лицу подана налоговая книжка, прогнозируемый необлагаемый минимум составляет 0 EUR. Ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%). Выплачивающему доход лицу подано письменное заявление о применении ставки ПНН в размере 23% ко всем доходам.

Если доход от договора подряда выплачивают в 2018 году, а фактически он за работу в 2017 году, к этому доходу применяют ставки ПНН 2018 года.

Доходы можно суммировать

Если даты расчета и выплаты нескольких вознаграждений по договору подряда у 1 выплачивающего вознаграждение лица выпадают на 1 дату месяца, их можно суммировать (если только нет других причин, почему суммирование не было бы целесообразным).

Пример

Налогоплательщик, у которого не подано в СГД подтверждение о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в апреле 2018 года получил доход: 15 апреля в размере 300 EUR, согласно договору подряда №1, и 200 EUR – согласно договору подряда №2, и 25 апреля – 3000 EUR согласно договору подряда №3. У налогоплательщика 1 лицо на иждивении, налоговая льгота – 200 EUR в месяц, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум составляет 10 EUR, ставка ОВГСС 35,09% (часть работника 11%, часть работодателя 24,09%).

По окончанию года таксации, налогоплательщик, подавая годовую декларацию о доходах, в резюмирующем порядке применяет прогрессивную ставку ПНН, уточняет полученные в течение года таксации доходы и рассчитанный ПНН, и соответственно доплачивает недостающую сумму ПНН или получает назад образовавшуюся переплату ПНН.